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Provisi贸n para impuestos

Las provisiones se encuentran recogidas en la NRV 15陋 鈥淧rovisiones y contingencias鈥 del Plan General de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre. Dicha NRV establece que 鈥渓a empresa reconocer谩 como provisiones los pasivos que, cumpliendo la definici贸n y los criterios de registro o reconocimiento contable contenidos en el Marco Conceptual de la Contabilidad, resultan indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelar谩n. Las provisiones pueden venir determinadas por una disposici贸n legal, contractual o por una obligaci贸n impl铆cita o t谩cita. En 茅ste 煤ltimo caso, su nacimiento se sit煤a en la expectativa valida creada por la empresa frente a terceros, de asunci贸n de una obligaci贸n por parte de aquella.鈥

En el caso que nos ocupa, trataremos la problem谩tica contable de las provisiones para impuestos, las cuales se recoger谩n en la cuenta (141) 鈥淧rovisiones para impuestos鈥. En esta cuenta se reflejar谩 el importe estimado de deudas tributarias cuyo pago est谩 indeterminado en cuanto a su importe exacto o a la fecha en que se producir谩, dependiendo del cumplimiento o no de determinadas condiciones.

De acuerdo con la NRV 15.陋 del PGC 2007 , las provisiones se valorar谩n en la fecha de cierre del ejercicio, por el valor actual de la mejor estimaci贸n posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligaci贸n, registr谩ndose los ajustes que surjan por la actualizaci贸n de la provisi贸n como un gasto financiero seg煤n se vayan devengando. Cuando se trate de provisiones con un vencimiento inferior o igual a un a帽o, y el efecto financiero no sea significativo, no ser谩 necesario llevar a cabo ning煤n tipo de descuento.

En cuanto al movimiento de la cuenta, 茅sta se abonar谩 por la estimaci贸n del devengo anual, con cargo a las cuentas de gasto correspondientes a los distintos componentes que las integren y se cargar谩 cuando se aplique la provisi贸n o por el exceso de la misma.

EJEMPLO

La sociedad 芦V禄, a finales del a帽o X0, recibe de la Administraci贸n tributaria un acta de liquidaci贸n por distintos conceptos tributarios donde se establece una deuda tributaria de 18.000 u.m.

El pago, altamente probable, se estima que se realizar谩 dentro de 2 a帽os.

La sanci贸n incorporada es de 3.600 u.m.

El 铆ndice de actualizaci贸n es del 3,5%.

El tipo de inter茅s de demora es del 5% de inter茅s simple y se aplica solo al principal de la deuda.

SOLUCI脫N

  1. En primer lugar vamos a contabilizar la deuda tributaria y la sanci贸n.

Deuda tributaria: 18.000 u.m.

Valor actual de la sanci贸n: VA= 3.600 x (1 + 0,035)-2 = 3.360,64 u.m.

Cuenta Debe Haber
(631) Otros tributos
18.000,00
(678) Gastos excepcionales
3.360,64
(141) Provisi贸n para impuestos
21.360,64
  1. Al finalizar el ejercicio X1 se procede a actualizar la provisi贸n:

Cuenta Debe Haber
(660) Gastos financieros por actualizaci贸n de provisiones
(3.360,64 x 0.035)
117,62
(669) Otros gastos financieros
(18.000 x 0,05)
900,00
(141) Provisi贸n para impuestos
1.017,62

A continuaci贸n se reclasifica al corto plazo la provisi贸n:

Cuenta Debe Haber
(141) Provisi贸n para impuestos
23.400,00
(5291) Provisi贸n a corto plazo para impuestos
(21.360,64 + 1.017,62 + 1.021,74)
23.400,00
  1. Por 煤ltimo al final del a帽o X2 se actualiza y se paga:
Cuenta Debe Haber
(660) Gastos financieros por actualizaci贸n de provisiones
(3.600 x 0.035)
121,74
(669) Otros gastos financieros
(18.000 x 0,05)
900,00
(5291) Provisi贸n a corto plazo para impuestos
1.021,74

Por el pago:

Cuenta Debe Haber
(141) Provisi贸n para impuestos
23.400,00
(572) Bancos e instituciones de cr茅dito c/c vista, euros
23.400,00

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