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3. Acreedores por operaciones de tráfico

Mediante el término acreedores por operaciones de tráfico, se designan los débitos que la empresa contrae con aquellas personas que le suministran bienes y servicios que utiliza con carácter habitual en su actividad de explotación.

Dentro de éstos, hay que distinguir claramente entre:

  • Los proveedores, y
  • Los acreedores por prestación de servicios.

3.1. Proveedores

3.1.1. Concepto

Son proveedores aquellas personas físicas o jurídicas que surten a la empresa de existencias (mercaderías, materias primas, envases, etc.), que posteriormente ésta venderá, transformará o elaborará. Así, en un almacén de materiales de construcción, los proveedores serán aquellas empresas que le suministren: cemento, vigas, azulejos, etc.

Las compras de existencias se pueden pagar al contado. Contablemente, este tipo de operaciones se registrará mediante un asiento como el que sigue:

 

Concepto Debe Haber
Compras de existencias (60)    
Tesorería (57)
   

 

Sin embargo, en el tráfico mercantil, es muy corriente que en esta clase de transacciones se aplace el pago a 30, 60 ó 90 días. De este modo, el adquirente no paga las existencias en el momento de la compra, sino que obtiene financiación de los proveedores, disponiendo de mayor liquidez durante el período que aplaza el pago, que empleará en otros usos; incluso, en ese intervalo de tiempo, probablemente venda las mercancías y con los recursos que obtenga abone a los proveedores.

El registro contable de la deudas generadas por la adquisición de existencias se reflejará a través de alguna de las cuentas comprendidas en el subgrupo 40, «Proveedores».

400 Proveedores.
401 Proveedores, efectos comerciales a pagar.
402 Proveedores, empresas del grupo.
403 Proveedores, empresas asociadas.

 

El asiento que plasmará una operación de esta clase será:

 

Concepto Debe Haber
Compras de mercaderías (600)    
Proveedores (40)
   

 

Cuando se paguen las deudas:

 

Concepto Debe Haber
Proveedores (40)    
Tesorería (57)
   

 

3.1.2. Valoración

El importe por el que se registrarán estas deudas, generalmente, coincidirá con la cuantía que figure en factura, es decir, por el importe de las compras más el IVA de la operación (el estudio del IVA se efectuará más adelante).

En principio, se podría concluir que:

Proveedores =



Precio según factura

+ Impuestos
– Descuentos en factura

 

En el capítulo 3, al hablar de las compras de existencias, ya se señaló que los descuentos que figuran en factura minoran el valor de las compras, salvo que se trate de un descuento por pronto pago, que se registrará mediante la cuenta 765, «Descuento sobre compras por pronto pago». En cualquiera de estos casos, la deuda con los pro-veedores se verá disminuida por el descuento que se detalla en factura.

Si, con posterioridad a la emisión de la factura, los proveedores conceden des cuentos a la empresa, ésta reflejará la disminución que experimenta la deuda contra ída con aquéllos. Estos descuentos pueden estar originados por las causas que a continuación se detallan, al mismo tiempo que se señalan las anotaciones contables que corresponderían:

• Devoluciones de las mercancías o rebajas obtenidas como consecuencia de defectos de calidad, incumplimiento en los plazos de entrega, etc. En estos casos, los descuentos se contabilizarán mediante la cuenta 608, «Devoluciones de compras y operaciones similares»:

 

Concepto Debe Haber
Proveedores (400)    
Devoluciones de compras y operaciones similares (608)
   

 

• Descuentos debidos al volumen de compras realizado, que se registrarán por medio de la cuenta 609, «Rappels por compras»:

 

Concepto Debe Haber
Proveedores (400)    
Rappels por compras (609)
   

 

• Descuentos por pagar a los proveedores antes de cierta fecha, que se plasmarán mediante la cuenta 765, «Descuentos sobre compras por pronto pago». A efectos contables, estos descuentos se anotarán de idéntica forma consten o no en factura:

 

Concepto Debe Haber
Proveedores (400)    
Descuentos sobre compras por pronto pago (765)
   

 

De todos modos, hay que advertir que los descuentos no siempre minoran las deudas con los proveedores, puesto que a veces éstos los harán efectivos en metálico.

EJEMPLO 1

El 1 de junio del año X0, «FILTER, SA» adquiere 100.000 kg de materia prima, al precio de 1 u.m./kg, que pagará al cabo de 60 días.

En factura, figura un descuento de 0,02 u.m./kg, por haber alcanzado un volumen de compra de 1.000 kg. También se hace referencia a la posibilidad de obtener un descuento por pronto pago del 5 por 100 si se abona la compra antes del día 15 de junio.

El 14 de junio, «FILTER, SA» hace efectiva la adquisición anterior.

Se pide:

Contabilizar las operaciones realizadas por «FILTER, SA».

• El día 1 de junio, por la adquisición:

Concepto Debe Haber
Compras de materias primas (601) (100.000 x 0,98) 98.000  
Proveedores (400)
  98.000

 

El descuento por el volumen de compras alcanzado consta en factura, por lo que se registra como menor importe de la adquisición y de la deuda con los proveedores.

• El día 14 de junio, por el pago a los proveedores:

 

Concepto Debe Haber
Proveedores (400) 98.000  
Descuentos sobre compras por pronto pago (765) (5% x 98.000)   4.900
Bancos, c/c a la vista (572)
  93.100

 

En esa fecha, al abonar al proveedor un importe inferior a aquel por el que aparecía registrada la deuda, se registrará el descuento de carácter financiero (por pronto pago).

 

3.2. Acreedores comerciales

Se denominan acreedores comerciales aquellos que suministran bienes –distintos de las existencias e inmovilizados– y servicios a la empresa y que ésta necesita de una forma continua para realizar su actividad. Por ejemplo, serán acreedores: la compañía eléctrica que le proporciona energía eléctrica, la entidad de seguros que asegura los inmovilizados de la empresa, los bancos por los servicios que presta, los auditores que verifican la contabilidad de la organización, etc.

Así, cuando la empresa reciba servicios de éstos y los deje a deber, en su registro intervendrán, de una parte, cuentas del subgrupo 62 del PGC, «Servicios exteriores», y, de otra, cuentas representativas de las deudas originadas por estos servicios, que en el PGC se desarrollan en el subgrupo 41, «Acreedores varios». El desglose de este subgrupo es el siguiente:

 

410 Acreedores por prestaciones de servicios.
411 Acreedores, efectos comerciales a pagar.

 

De lo anterior, se desprende que las anotaciones contables que reflejarán operaciones de este tipo serán:

• Por la recepción de la factura:

 

Concepto Debe Haber
Servicios exteriores (62)    
Acreedores por prestaciones de servicios (410)
   

 

• Por el pago:

 

Concepto Debe Haber
Acreedores por prestaciones de servicios (410)    
Tesorería (57)
   

 

EJEMPLO 2

En el último mes, «LOGITEC, SA» ha incurrido en los siguientes gastos:

  • Honorarios de los auditores, 5.000 u.m.
  • Servicios de gestiones bancarias, 500 u.m.
  • Atenciones a clientes, 1.000 u.m.
  • Reparaciones de equipos informáticos, 1.500 u.m.

Una vez recibidas las facturas, todos los gastos han sido abonados con talón bancario.

Se pide:

Registrar las operaciones anteriores en el libro Diario de «LOGITEC, SA».

Por la recepción de las facturas:

 

Concepto Debe Haber
Servicios de profesionales independientes (623) 5.000  
Servicios bancarios y similares (626) 500  
Publicidad, propaganda y relaciones públicas (627) 1.000  
Reparaciones y conservación (621) 1.500  
Acreedores por prestaciones de servicios (410)
  8.000

 

Por el pago de todas las facturas:

 

Concepto Debe Haber
Acreedores por prestación de servicios (410) 8.000  
Bancos, c/c a la vista (572)
  8.000

 

 

3.3. Operaciones comerciales de compras a plazos

Hasta ahora, siempre que se han citado las operaciones de tráfico, se ha supuesto su pago al contado o bien en un período de tiempo relativamente corto. Sin embargo, en algunos sectores es muy común –debido al objeto social de la empresa– que las compras se realicen a plazos. Por ejemplo, es una práctica muy extendida comprar a plazos a empresas dedicadas a la comercialización de electrodomésticos.

En este tipo de operaciones, los bienes se ponen a disposición del adquirente en el momento de la compra y, posteriormente, se paga el importe restante mediante el abono de una serie de letras.

En virtud del principio del devengo, el importe de la compra se registrará en la cuenta correspondiente del grupo 6 («Compras y gastos»), que incidirá en el cálculo del resultado del ejercicio en el que se ha producido. En el libro Diario, la anotación contable que se efectuará será del tipo:

 

Concepto Debe Haber
Compras de... (60)    
Proveedores (400)
   

 

EJEMPLO 3

 

Jesús Monge, empresario individual, se dedica a la compraventa de electrodomésticos. El día 1 de julio del año X1, adquiere una partida de lavadoras por 6.000 u.m. El pago de éstas se realizará de la siguiente forma:

  • Al contado, el 50 por 100.
  • El 1 de enero del año X2 abonará una letra cuya cuantía se eleva al 25 por 100 de la compra.
  • El 1 de julio de X2 vencerá y hará efectiva una letra de las mismas características que la anterior.

Se pide:

Efectuar los registros que procederán en la contabilidad del empresario individual.

• El día 1 de julio del año X1, por la compra:

 

Concepto Debe Haber
Compras de mercaderías (600) 6.000  
Bancos, c/c a la vista (572)   3.000
Proveedores, efectos comerciales a pagar (401)
  3.000

 

• El día 1 de enero del año X2, por el pago de la primera letra:

 

Concepto Debe Haber
Proveedores, efectos comerciales a pagar (401) 1.500  
Bancos, c/c a la vista (572)   1.500

 

• El 1 de julio del año X2, al satisfacer la segunda letra:

 

Concepto Debe Haber
Proveedores, efectos comerciales a pagar (401) 1.500  
Bancos, c/c a la vista (572)   1.500

 

 

Es bastante frecuente que en las compras a plazos, como consecuencia del aplazamiento en el pago, existan intereses. Para contabilizar estas operaciones se debe tener presente la norma de valoración 12.ª del PGC, que señala:

«Figurarán por su valor nominal. Los intereses incorporados al nominal de los créditos y débitos por operaciones de tráfico con vencimiento superior a un año deberán registrarse en el balance como "Ingresos a distribuir en varios ejercicios" o "Gastos a distribuir en varios ejercicios", respectivamente, imputándose anualmente a resultados de acuerdo con un criterio financiero».

 

EJEMPLO 4

 

El 1 de enero del año X1, «TECNO, SA» compra materias primas por 10.000 u.m., cuyo pago se documenta mediante una letra de cambio, que vencerá el 31 de diciembre del año X2. La letra incorpora un interés simple del 10 por 100 anual.

Se pide:

Registrar contablemente las operaciones realizadas por «TECNO, SA».

El nominal de la letra será:

10.000 + 1.000 + 1.000 = 12.000 u.m.

Es decir, el importe de la compra más los intereses de los años X1 y X2. En estos ejercicios, los intereses ascienden a 1.000 u.m. = 10% x 10.000 u.m.

Por lo tanto, las anotaciones contables serán:

El día 1 de enero de X1, por la compra y aceptación del efecto:

 

Concepto Debe Haber
Compras de materias primas (601) 10.000  
Gastos por intereses diferidos (272) 2.000  
Proveedores, efectos comerciales a pagar a largo plazo (421)
  12.000

 

La cuenta 421, «Proveedores, efectos comerciales a pagar a largo plazo», no está desarrollada en el PGC, pero se ha anotado al estar abierta la posibilidad en el PGC de crear nuevas cuentas y, simultáneamente, ser obligatoria la correcta clasificación de las distintas partidas en el balance de situación, en función de su vencimiento. De este modo, se diferenciará de la cuenta 401, «Proveedores, efectos comerciales a pagar», que vence en un plazo inferior al año. Otra cuestión es que se ha optado por clasificarla dentro del grupo 4, «Deudores y acreedores por operaciones de tráfico», dado su origen; no obstante, al constituir un pasivo a largo plazo, formaría parte de la financiación permanente, por lo que ésta también tendría cabida en el grupo 1, «Financiación básica».

• A 31 de diciembre de X1:

Por los intereses devengados en ese ejercicio:

 

Concepto Debe Haber
Intereses de deudas a largo plazo (662) 1.000  
Gastos por intereses diferidos (272)   1.000

 

Al reclasificar la deuda:

 

Concepto Debe Haber
Proveedores, efectos comerciales a pagar a largo plazo (421) 12.000  
Proveedores, efectos comerciales a pagar (401)   12.000

 

• A 31 de diciembre de X2:

Por los intereses devengados en ese año:

 

Concepto Debe Haber
Intereses de deudas a corto plazo (663) 1.000  
Gastos por intereses diferidos (272)   1.000

 

Por el pago de la letra:

 

Concepto Debe Haber
Proveedores, efectos comerciales a pagar (401) 12.000  
Bancos, c/c a la vista (572)   12.000

 

 

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