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Arrendamiento financiero

El tratamiento contable del arrendamiento financiero est谩 descrito en la NRV 8.陋 del PGC, la cual se帽ala que se entiende por arrendamiento, a efectos de esta norma, cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentaci贸n jur铆dica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma 煤nica de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado, con independencia de que el arrendador quede obligado a prestar servicios en relaci贸n con la explotaci贸n o mantenimiento de dicho activo.

La calificaci贸n de los contratos como arrendamientos financieros u operativos depende de las circunstancias de cada una de las partes del contrato por lo que podr谩n ser calificados de forma diferente por el arrendatario y el arrendador.

驴Cu谩ndo un contrato se califica como arrendamiento financiero?

El PGC dice que cuando de las condiciones econ贸micas de un acuerdo de arrendamiento, se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, dicho acuerdo deber谩 calificarse como arrendamiento financiero, y se registrar谩 seg煤n los t茅rminos establecidos en los apartados siguientes.

Adem谩s espec铆fica que:

  • Si existe opci贸n de compra, se presumir谩 que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, cuando no existan dudas razonables de que se va a ejercitar dicha opci贸n.
  • Incluso si no existe opci贸n de compra, tambi茅n se presumir谩, salvo prueba en contrario, dicha transferencia, entre otros, en los siguientes casos:

    1. Contratos de arrendamiento en los que la propiedad del activo se transfiere, o de sus condiciones se deduzca que se va a transferir, al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento.
    2. Contratos en los que el plazo del arrendamiento coincida o cubra la mayor parte de la vida econ贸mica del activo, y siempre que de las condiciones pactadas se desprenda la racionalidad econ贸mica del mantenimiento de la cesi贸n de uso. El plazo del arrendamiento es el periodo no revocable para el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que este tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitar谩 tal opci贸n.
    3. En aquellos casos en los que, al comienzo del arrendamiento, el valor actual de los pagos m铆nimos acordados por el arrendamiento suponga la pr谩ctica totalidad del valor razonable del activo arrendado.
    4. Cuando las especiales caracter铆sticas de los activos objeto del arrendamiento hacen que su utilidad quede restringida al arrendatario.
    5. El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las p茅rdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelaci贸n fueran asumidas por el arrendatario.
    6. Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario.
    7. El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.

驴C贸mo lo contabiliza el arrendatario?

En el momento inicial, registrar谩 un activo de acuerdo con su naturaleza, seg煤n se trate de un elemento del inmovilizado material o del intangible por:

+ el menor de los siguiente valores:

  • valor razonable del activo arrendado y
  • valor actual de los pagos m铆nimos acorda

+ gastos directos iniciales de la operaci贸n

Ejemplo

Arrendamiento financiero

Condiciones del contrato:

Fecha de formalizaci贸n 1.1.20X5

Bien objeto del contrato: Veh铆culo

Valor razonable: 30.000 euros

Arrendamiento: 3 cuotas prepagables de 8.057,48

Opci贸n de compra: Igual importe a las cuotas

Gastos de formalizaci贸n y apertura: 500 euros

Vida del bien: 8 a帽os

Tipo de inter茅s de la operaci贸n: 5% anual

ANEXO AL CONTRATO

Fecha
Capital vivo
Intereses
Recuperaci贸n
Pago
Capital vivo
1.1.20X5 30.000,00 0,00 8.057,48 8.057,48 21.942,52
1.1.20X6 21.942,52 1.097,13 6.960,35 8.057,48 14.982,17
1.1.20X7 14.982,17 749,11 7.308,37 8.057,48 7.673,79
1.1.20X8 7.673,79 383,69 7.673,79 8.057,48 0,00
2.229,92 30.000,00 32.229,92

Se pide : Comentarios y contabilidad de la operaci贸n anterior as铆 como cuadro de los ajustes fiscales si el coeficiente m谩ximo de amortizaci贸n seg煤n tablas es del 15% y no estamos ante una empresa de reducida dimensi贸n.

Soluci贸n

Se trata de un arrendamiento financiero porque no existen dudas razonables de que se ejercitar谩 la opci贸n de compra.

Se contabiliza por el menor de los siguientes m谩s los gastos iniciales:

  • Valor razonable: 30.000
  • Valor actual pagos m铆nimos: 8.057,48 盲4鈹0,05 = 30.000

Seg煤n establece la norma de arrendamientos, el importe del mismo est谩 formado por el valor actual de los pagos comprometido (30.000) m谩s los gastos iniciales de la operaci贸n que en este caso ascienden a 500.

1.1.20X5. A la firma de contrato y por el pago de los gastos iniciales:

Concepto Debe Haber
Elementos de transporte (218) 30.500,00
Bancos e instituciones de cr茅dito c/c vista, euros (572) 500,00
Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo (174) 21.942,52
Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (524) 8.057,48

1.1.20X5. Por el pago de la primera cuota:

Concepto Debe Haber
Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (524) 8.057,48
Bancos e instituciones de cr茅dito c/c vista, euros (572) 8.057,48

聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽 Por la reclasificaci贸n de la pr贸xima cuota de amortizaci贸n al corto plazo:

Concepto Debe Haber
Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo (174) 6.960,35
Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (524) 6.960,35

31.12.20X5. Por los intereses devengados en el a帽o, ya que debemos tener en cuenta que se trata de cuotas prepagables:

Concepto Debe Haber
Intereses de deudas (662) 1.097,13
Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (524) 1.097,13

Por la amortizaci贸n del bien correspondiente a 20X5:

Concepto Debe Haber
Amortizaci贸n del inmovilizado material (681) 3.812,50
Amortizaci贸n acumulada del inmovilizado material (30.500/8) (281) 3.812,50

1.1.20X6. Por el pago de la segunda cuota:

Concepto Debe Haber
Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (524) 8.057,48
Bancos e instituciones de cr茅dito c/c vista, euros (572) 8.057,48

Por la reclasificaci贸n a corto plazo de la parte correspondiente a la amortizaci贸n de la siguiente cuota:

Concepto Debe Haber
Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo (174) 7.308,37
Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (524) 7.308,37

El resto de los ejercicios tendr谩n una estructura contable similar.

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