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Articulos de inter茅s

Cr铆tica a las construcciones conceptuales propuestas por el IASB para los pasivos de naturaleza contingente

Este trabajo representa una reflexi贸n cr铆tica de car谩cter conceptual sobre los desarrollos normativos elaborados por el IASB en torno a los pasivos de naturaleza incierta. En efecto, el presente estudio identifica las deficiencias e inconsistencias del proyecto de investigaci贸n que se est谩 llevando a cabo para la reforma de la NIC 37, centr谩ndose en el an谩lisis de los documentos de trabajo publicados y de los debates celebrados en el seno del Consejo, as铆 como de las cr铆ticas y comentarios suscitados a ra铆z de los procesos de consulta promovidos por el 贸rgano regulador.
Del an谩lisis cr铆tico realizado, especialmente interesado en el modelo propuesto por el IASB, se derivan los siguientes resultados principales: a) un 谩mbito de aplicaci贸n contradictorio con el esp铆ritu de la norma; b) una grave confusi贸n terminol贸gica y conceptual que lleva a la eliminaci贸n defectuosamente justificada del t茅rmino 芦pasivo contingente禄; c) la omisi贸n de informaci贸n financiera relevante asociada a las obligaciones posibles; d) una perfectible definici贸n de obligaci贸n presente que trae como consecuencia un incremento en el n煤mero de partidas no reconocidas contablemente; e) la introducci贸n de una artificiosa construcci贸n, las llamadas stand-ready obligations, para justificar el reconocimiento excepcional de algunas de las obligaciones posibles; y f) una seria incoherencia entre el concepto de obligaci贸n impl铆cita y la definici贸n de obligaci贸n.

Palabras claves: NIC 37, obligaciones, obligaciones impl铆citas, pasivos contingentes y provisiones.

Santiago Iglesias Escudero
T茅cnico de Auditor铆a e Inspecci贸n Externa.
Direcci贸n General de Supervisi贸n del Banco de Espa帽a.
Doctor en Econom铆a Financiera y Contabilidad y
Doctor en Derecho Procesal Concursal

Regulaci贸n frente a reputaci贸n como medio de salvaguardar la independencia de la auditor铆a

La existencia de determinados fraudes informativos cometidos por las empresas pone de manifiesto que la exigencia legal del auditor de actuar de forma independiente puede ser cuestionada en algunas ocasiones. Ello se debe a que durante el proceso de auditor铆a pueden darse situaciones que crean amenazas para que el auditor act煤e con el nivel de independencia requerido legalmente y deseable socialmente. Entre las situaciones que pueden tener un mayor efecto negativo en la independencia del auditor y que mayor preocupaci贸n han generado entre los organismos reguladores se ha resaltado el 芦riesgo de dependencia econ贸mica禄, es decir, las amenazas sobre la independencia que provienen de las rentas que los auditores obtienen de sus clientes. Ante la existencia de este riesgo se ha propuesto un modelo de regulaci贸n en el que se pretende fundamentalmente reducir las rentas econ贸micas que los auditores obtienen. No obstante, estas normas no han recibido el apoyo un谩nime de la doctrina cuestion谩ndose por un lado su eficiencia, es decir, la posibilidad de que generen m谩s costes que beneficios, y por otro lado su necesidad cuando el mercado ya genera suficientes incentivos a los auditores para ser independientes. En este sentido, los objetivos de este estudio son proveer evidencia emp铆rica para el caso espa帽ol de ambas cr铆ticas sobre la regulaci贸n de la independencia.

Palabras claves: auditor铆a, regulaci贸n, reputaci贸n e independencia.

Emiliano Ruiz Barbadillo
Catedr谩tico de Econom铆a Financiera y Contabilidad.
Universidad de C谩diz

Este trabajo ha obtenido el 1.er Premio Estudios Financieros 2016 en la modalidad de Contabilidad y Administraci贸n de Empresas.
El jurado ha estado compuesto por: don Germ谩n de la Fuente Escamilla, don Eric Damotte, do帽a Clara I. Mu帽oz Colomina, don Alfonso Osorio Iturmendi y don Alberto Placencia Porrero.
Los trabajos se presentan con seud贸nimo y la selecci贸n se efect煤a garantizando el anonimato de los autores.

Segundo ejercicio resuelto del proceso selectivo para el ingreso en el Cuerpo de T茅cnicos de Hacienda

[Segundo ejercicio de las pruebas selectivas para el ingreso por el sistema general de promoci贸n interna en el Cuerpo T茅cnico de Hacienda, convocado por Resoluci贸n de 3 de septiembre de 2015 (BOE de 10 de septiembre)]

Javier Romano Aparicio
Edesio Ure帽a Albacete
Profesores del CEF

Normas de registro, valoraci贸n y elaboraci贸n de las cuentas anuales para la contabilizaci贸n del Impuesto sobre beneficios. Resoluci贸n del ICAC de 9 de febrero de 2016 (III)

Continuamos con el an谩lisis de la Resoluci贸n de 9 de febrero de 2016, del Instituto de Contabilidad y Auditor铆a de Cuentas, por la que se desarrollan normas y criterios de registro, valoraci贸n y elaboraci贸n de las cuentas anuales para la contabilizaci贸n del impuesto sobre beneficios. En esta ocasi贸n terminamos de analizar lo establecido en el cap铆tulo III sobre los activos y pasivos por impuesto diferido y tambi茅n los aspectos novedosos de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Palabras claves:pasivo por impuesto diferido relacionado con el fondo de comercio, valoraci贸n, reserva de capitalizaci贸n y de nivelaci贸n y l铆mites de amortizaci贸n para los a帽os 2013 y 2014.

Miguel 脕ngel G谩lvez Linares
脕ngel Montes Carrillo

Profesores del CEF

El grado actual de armonizaci贸n contable entre las legislaciones de Espa帽a y Canad谩: un caso basado en el an谩lisis de los estados financieros de una Pyme del sector vitivin铆cola

El objetivo de este trabajo es analizar el grado de armonizaci贸n contable internacional, a trav茅s de la comparaci贸n simulada del ciclo contable y el balance final de una misma empresa sometida a las regulaciones nacionales de Espa帽a y Canad谩. Partiendo de los mismos elementos patrimoniales y realizando las mismas operaciones, se aplican las regulaciones nacionales de ambos pa铆ses para comparar, al final de un ciclo contable, el balance resultante. La compa帽铆a sometida a esta comparaci贸n es una bodega de tama帽o medio, basada en la empresa real Bodegasmasquevinos, dedicada a la producci贸n de vinos en Castilla-La Mancha. Una vez analizados los resultados de esta comparaci贸n, se concluye que ambas regulaciones, aun perteneciendo a entornos econ贸micos muy diferentes y partiendo de regulaciones propias dispares, presentan en la actualidad un alto grado de armonizaci贸n contable. Esta circunstancia es debida a la influencia de la normativa IFRS internacional, incorporada parcialmente en ambos pa铆ses.

Palabras claves: armonizaci贸n contable, normativa contable y Normas Internacionales de Informaci贸n Financiera.

Fernando Gracia-Sarubbi
Profesor de la Universidad Europea, Madrid
Licenciado en Administraci贸n y Direcci贸n de Empresas.
Universidad de Buenos Aires (UBA), Argentina

C茅sar Antonio San Juan Pajares
Profesor de la Universidad Europea, Madrid
Doctor en Econom铆a Financiera.
Universidad Complutense de Madrid

Deirdre Taylor
Proffesor of the Accounting Department, Ted Rogers School of Management.
School of Accounting and Finance. Ryerson University, Canad谩

脕ngel Rodr铆guez-L贸pez
Profesor de la Universidad Europea y de la Universidad Complutense
Doctor en Ciencias Econ贸micas y Empresariales.
Universidad Complutense de Madrid

Normas de registro, valoraci贸n y elaboraci贸n de las cuentas anuales para la contabilizaci贸n del Impuesto sobre beneficios. Resoluci贸n del ICAC de 9 de febrero de 2016 (II)

El presente trabajo contin煤a con el an谩lisis de la Resoluci贸n de 9 de febrero de 2016, del Instituto de Contabilidad y Auditor铆a de Cuentas, por la que se desarrollan normas y criterios de registro, valoraci贸n y elaboraci贸n de las cuentas anuales para la contabilizaci贸n del impuesto sobre beneficios, concretamente con el an谩lisis de lo establecido en el cap铆tulo III relativo a los activos y pasivos por impuesto diferido.

Palabras claves: activo por impuesto diferido, pasivo por impuesto diferido, cr茅ditos por p茅rdidas a compensar y combinaciones de negocios.

Miguel 脕ngel G谩lvez Linares
脕ngel Montes Carrillo

Profesores del CEF

Segundo ejercicio resuelto del proceso selectivo para el ingreso en el Cuerpo Superior de Inspectores de Seguros del Estado

[Segundo ejercicio de las pruebas selectivas para el ingreso por el sistema general de acceso libre en el Cuerpo Superior de Inspectores de Seguros del Estado, convocado por Orden ECC/1385/2014, de 24 de julio (BOE de 30 de julio)]

Javier Aguilar L贸pez
Inspector de Seguros del Estado

El tratamiento contable de la reserva de capitalizaci贸n (art. 25 LIS)

En este art铆culo se aborda el an谩lisis de la reducci贸n de la base imponible asociada al incremento de los fondos propios regulada en el art铆culo 25 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS) as铆 como las exigencias y tratamiento contable derivados de la reducci贸n. En el trabajo se analizan las diferentes situaciones que se pueden derivar de la norma y se exponen una serie de ejemplos para ayudar al estudio y comprensi贸n de la misma.

Palabras claves:impuesto sobre beneficios, reducci贸n de la base imponible, incremento de fondos propios y reserva de capitalizaci贸n.

Javier Romano Aparicio
Profesor del CEF

Normas de registro, valoraci贸n y elaboraci贸n de las cuentas anuales para la contabilizaci贸n del Impuesto sobre beneficios. Resoluci贸n del ICAC de 9 de febrero de 2016 (I)

El pasado 16 de febrero de 2016 se public贸 en BOE la Resoluci贸n de 9 de febrero de 2016 del Instituto de Contabilidad y Auditor铆a de Cuentas, por la que se desarrollan las normas de registro, valoraci贸n y elaboraci贸n de las cuentas anuales para la contabilizaci贸n del impuesto sobre beneficios.
La resoluci贸n se divide en 22 art铆culos, repartidos en 10 cap铆tulos, una disposici贸n derogatoria y una disposici贸n final.

鈥 Cap铆tulo I: Disposiciones generales (arts. 1 y 2).
鈥 Cap铆tulo II: Activos y pasivos por impuesto corriente (arts. 3 y 4).
鈥 Cap铆tulo III: Activos y pasivos por impuesto diferido (arts. 5 a 7).
鈥 Cap铆tulo IV: Periodificaci贸n de diferencias permanentes y otras ventajas fiscales (art. 8).
鈥 Cap铆tulo V: Reg铆menes especiales de tributaci贸n (arts. 9 a 11).
鈥 Cap铆tulo VI: Impuestos extranjeros de naturaleza similar al impuesto sobre sociedades (art. 12).
鈥 Cap铆tulo VII: Cuentas anuales consolidadas (arts. 13 a 17).
鈥 Cap铆tulo VIII: Provisiones y contingencias derivadas del impuesto sobre beneficios (art. 18).
鈥 Cap铆tulo IX: Criterios simplificados (arts. 19 a 21).
鈥 Cap铆tulo X: Normas de elaboraci贸n de las cuentas anuales (art. 22).

El presente trabajo pretende realizar un an谩lisis de las normas y criterios de valoraci贸n contenidos en los dos primeros cap铆tulos de la mencionada resoluci贸n, a trav茅s de ejemplos de aplicaci贸n pr谩ctica que puedan ayudar al profesional y estudioso de la contabilidad a una mejor comprensi贸n de estas normas.

Palabras claves: ICAC, impuesto sobre beneficios, valor contable, base fiscal, impuesto corriente e impuesto diferido.

Miguel 脕ngel G谩lvez Linares
脕ngel Montes Carrillo
Profesores del CEF

La transparencia en las administraciones locales espa帽olas

En este trabajo se han analizado los niveles de transparencia de las entidades locales espa帽olas de mayor tama帽o, a partir de la informaci贸n que publica la organizaci贸n Transparencia Internacional-Espa帽a (TI-Espa帽a) para el periodo 2008-2014. Los resultados muestran que en los 煤ltimos a帽os se ha producido un incremento de la informaci贸n que de forma voluntaria divulgan los ayuntamientos. La mayor demanda por parte de los agentes econ贸micos y sociales, que reclaman una mayor transparencia, y la presencia de casos de corrupci贸n en el 谩mbito p煤blico, han provocado la aprobaci贸n de leyes que han ido en dicha direcci贸n y que, por consiguiente, han supuesto un paso importante en materia de transparencia de la informaci贸n de las administraciones p煤blicas espa帽olas.

Palabras claves: transparencia, ayuntamientos y corrupci贸n.

M.陋 Teresa Balaguer Coll
Profesora Titular de Universidad.
Departamento de Finanzas y Contabilidad
Universitat Jaume I

M.陋 Isabel Brun Martos
Profesora de Univeridad.
Departamento Econom铆a y Empresa
Universidad CEU Cardenal Herrera

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