Articulos de interés

Crítica a las construcciones conceptuales propuestas por el IASB para los pasivos de naturaleza contingente

Este trabajo representa una reflexión crítica de carácter conceptual sobre los desarrollos normativos elaborados por el IASB en torno a los pasivos de naturaleza incierta. En efecto, el presente estudio identifica las deficiencias e inconsistencias del proyecto de investigación que se está llevando a cabo para la reforma de la NIC 37, centrándose en el análisis de los documentos de trabajo publicados y de los debates celebrados en el seno del Consejo, así como de las críticas y comentarios suscitados a raíz de los procesos de consulta promovidos por el órgano regulador.
Del análisis crítico realizado, especialmente interesado en el modelo propuesto por el IASB, se derivan los siguientes resultados principales: a) un ámbito de aplicación contradictorio con el espíritu de la norma; b) una grave confusión terminológica y conceptual que lleva a la eliminación defectuosamente justificada del término «pasivo contingente»; c) la omisión de información financiera relevante asociada a las obligaciones posibles; d) una perfectible definición de obligación presente que trae como consecuencia un incremento en el número de partidas no reconocidas contablemente; e) la introducción de una artificiosa construcción, las llamadas stand-ready obligations, para justificar el reconocimiento excepcional de algunas de las obligaciones posibles; y f) una seria incoherencia entre el concepto de obligación implícita y la definición de obligación.

Palabras claves: NIC 37, obligaciones, obligaciones implícitas, pasivos contingentes y provisiones.

Santiago Iglesias Escudero
Técnico de Auditoría e Inspección Externa.
Dirección General de Supervisión del Banco de España.
Doctor en Economía Financiera y Contabilidad y
Doctor en Derecho Procesal Concursal

Este trabajo ha obtenido un Accésit Premio Estudios Financieros 2016 en la modalidad de Contabilidad y Administración de Empresas.
El jurado ha estado compuesto por: don Germán de la Fuente Escamilla, don Eric Damotte, doña Clara I. Muñoz Colomina, don Alfonso Osorio Iturmendi y don Alberto Placencia Porrero.
Los trabajos se presentan con seudónimo y la selección se efectúa garantizando el anonimato de los autores.

Regulación frente a reputación como medio de salvaguardar la independencia de la auditoría

La existencia de determinados fraudes informativos cometidos por las empresas pone de manifiesto que la exigencia legal del auditor de actuar de forma independiente puede ser cuestionada en algunas ocasiones. Ello se debe a que durante el proceso de auditoría pueden darse situaciones que crean amenazas para que el auditor actúe con el nivel de independencia requerido legalmente y deseable socialmente. Entre las situaciones que pueden tener un mayor efecto negativo en la independencia del auditor y que mayor preocupación han generado entre los organismos reguladores se ha resaltado el «riesgo de dependencia económica», es decir, las amenazas sobre la independencia que provienen de las rentas que los auditores obtienen de sus clientes. Ante la existencia de este riesgo se ha propuesto un modelo de regulación en el que se pretende fundamentalmente reducir las rentas económicas que los auditores obtienen. No obstante, estas normas no han recibido el apoyo unánime de la doctrina cuestionándose por un lado su eficiencia, es decir, la posibilidad de que generen más costes que beneficios, y por otro lado su necesidad cuando el mercado ya genera suficientes incentivos a los auditores para ser independientes. En este sentido, los objetivos de este estudio son proveer evidencia empírica para el caso español de ambas críticas sobre la regulación de la independencia.

Palabras claves: auditoría, regulación, reputación e independencia.

Emiliano Ruiz Barbadillo
Catedrático de Economía Financiera y Contabilidad.
Universidad de Cádiz

Este trabajo ha obtenido el 1.er Premio Estudios Financieros 2016 en la modalidad de Contabilidad y Administración de Empresas.
El jurado ha estado compuesto por: don Germán de la Fuente Escamilla, don Eric Damotte, doña Clara I. Muñoz Colomina, don Alfonso Osorio Iturmendi y don Alberto Placencia Porrero.
Los trabajos se presentan con seudónimo y la selección se efectúa garantizando el anonimato de los autores.

Segundo ejercicio resuelto del proceso selectivo para el ingreso en el Cuerpo de Técnicos de Hacienda

[Segundo ejercicio de las pruebas selectivas para el ingreso por el sistema general de promoción interna en el Cuerpo Técnico de Hacienda, convocado por Resolución de 3 de septiembre de 2015 (BOE de 10 de septiembre)]

Javier Romano Aparicio
Edesio Ureña Albacete
Profesores del CEF

Normas de registro, valoración y elaboración de las cuentas anuales para la contabilización del Impuesto sobre beneficios. Resolución del ICAC de 9 de febrero de 2016 (III)

Continuamos con el análisis de la Resolución de 9 de febrero de 2016, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se desarrollan normas y criterios de registro, valoración y elaboración de las cuentas anuales para la contabilización del impuesto sobre beneficios. En esta ocasión terminamos de analizar lo establecido en el capítulo III sobre los activos y pasivos por impuesto diferido y también los aspectos novedosos de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Palabras claves:pasivo por impuesto diferido relacionado con el fondo de comercio, valoración, reserva de capitalización y de nivelación y límites de amortización para los años 2013 y 2014.

Miguel Ángel Gálvez Linares
Ángel Montes Carrillo

Profesores del CEF

El grado actual de armonización contable entre las legislaciones de España y Canadá: un caso basado en el análisis de los estados financieros de una Pyme del sector vitivinícola

El objetivo de este trabajo es analizar el grado de armonización contable internacional, a través de la comparación simulada del ciclo contable y el balance final de una misma empresa sometida a las regulaciones nacionales de España y Canadá. Partiendo de los mismos elementos patrimoniales y realizando las mismas operaciones, se aplican las regulaciones nacionales de ambos países para comparar, al final de un ciclo contable, el balance resultante. La compañía sometida a esta comparación es una bodega de tamaño medio, basada en la empresa real Bodegasmasquevinos, dedicada a la producción de vinos en Castilla-La Mancha. Una vez analizados los resultados de esta comparación, se concluye que ambas regulaciones, aun perteneciendo a entornos económicos muy diferentes y partiendo de regulaciones propias dispares, presentan en la actualidad un alto grado de armonización contable. Esta circunstancia es debida a la influencia de la normativa IFRS internacional, incorporada parcialmente en ambos países.

Palabras claves: armonización contable, normativa contable y Normas Internacionales de Información Financiera.

Fernando Gracia-Sarubbi
Profesor de la Universidad Europea, Madrid
Licenciado en Administración y Dirección de Empresas.
Universidad de Buenos Aires (UBA), Argentina

César Antonio San Juan Pajares
Profesor de la Universidad Europea, Madrid
Doctor en Economía Financiera.
Universidad Complutense de Madrid

Deirdre Taylor
Proffesor of the Accounting Department, Ted Rogers School of Management.
School of Accounting and Finance. Ryerson University, Canadá

Ángel Rodríguez-López
Profesor de la Universidad Europea y de la Universidad Complutense
Doctor en Ciencias Económicas y Empresariales.
Universidad Complutense de Madrid

Normas de registro, valoración y elaboración de las cuentas anuales para la contabilización del Impuesto sobre beneficios. Resolución del ICAC de 9 de febrero de 2016 (II)

El presente trabajo continúa con el análisis de la Resolución de 9 de febrero de 2016, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se desarrollan normas y criterios de registro, valoración y elaboración de las cuentas anuales para la contabilización del impuesto sobre beneficios, concretamente con el análisis de lo establecido en el capítulo III relativo a los activos y pasivos por impuesto diferido.

Palabras claves: activo por impuesto diferido, pasivo por impuesto diferido, créditos por pérdidas a compensar y combinaciones de negocios.

Miguel Ángel Gálvez Linares
Ángel Montes Carrillo

Profesores del CEF

Segundo ejercicio resuelto del proceso selectivo para el ingreso en el Cuerpo Superior de Inspectores de Seguros del Estado

[Segundo ejercicio de las pruebas selectivas para el ingreso por el sistema general de acceso libre en el Cuerpo Superior de Inspectores de Seguros del Estado, convocado por Orden ECC/1385/2014, de 24 de julio (BOE de 30 de julio)]

Javier Aguilar López
Inspector de Seguros del Estado

El tratamiento contable de la reserva de capitalización (art. 25 LIS)

En este artículo se aborda el análisis de la reducción de la base imponible asociada al incremento de los fondos propios regulada en el artículo 25 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS) así como las exigencias y tratamiento contable derivados de la reducción. En el trabajo se analizan las diferentes situaciones que se pueden derivar de la norma y se exponen una serie de ejemplos para ayudar al estudio y comprensión de la misma.

Palabras claves:impuesto sobre beneficios, reducción de la base imponible, incremento de fondos propios y reserva de capitalización.

Javier Romano Aparicio
Profesor del CEF

Normas de registro, valoración y elaboración de las cuentas anuales para la contabilización del Impuesto sobre beneficios. Resolución del ICAC de 9 de febrero de 2016 (I)

El pasado 16 de febrero de 2016 se publicó en BOE la Resolución de 9 de febrero de 2016 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se desarrollan las normas de registro, valoración y elaboración de las cuentas anuales para la contabilización del impuesto sobre beneficios.
La resolución se divide en 22 artículos, repartidos en 10 capítulos, una disposición derogatoria y una disposición final.

• Capítulo I: Disposiciones generales (arts. 1 y 2).
• Capítulo II: Activos y pasivos por impuesto corriente (arts. 3 y 4).
• Capítulo III: Activos y pasivos por impuesto diferido (arts. 5 a 7).
• Capítulo IV: Periodificación de diferencias permanentes y otras ventajas fiscales (art. 8).
• Capítulo V: Regímenes especiales de tributación (arts. 9 a 11).
• Capítulo VI: Impuestos extranjeros de naturaleza similar al impuesto sobre sociedades (art. 12).
• Capítulo VII: Cuentas anuales consolidadas (arts. 13 a 17).
• Capítulo VIII: Provisiones y contingencias derivadas del impuesto sobre beneficios (art. 18).
• Capítulo IX: Criterios simplificados (arts. 19 a 21).
• Capítulo X: Normas de elaboración de las cuentas anuales (art. 22).

El presente trabajo pretende realizar un análisis de las normas y criterios de valoración contenidos en los dos primeros capítulos de la mencionada resolución, a través de ejemplos de aplicación práctica que puedan ayudar al profesional y estudioso de la contabilidad a una mejor comprensión de estas normas.

Palabras claves: ICAC, impuesto sobre beneficios, valor contable, base fiscal, impuesto corriente e impuesto diferido.

Miguel Ángel Gálvez Linares
Ángel Montes Carrillo
Profesores del CEF

La transparencia en las administraciones locales españolas

En este trabajo se han analizado los niveles de transparencia de las entidades locales españolas de mayor tamaño, a partir de la información que publica la organización Transparencia Internacional-España (TI-España) para el periodo 2008-2014. Los resultados muestran que en los últimos años se ha producido un incremento de la información que de forma voluntaria divulgan los ayuntamientos. La mayor demanda por parte de los agentes económicos y sociales, que reclaman una mayor transparencia, y la presencia de casos de corrupción en el ámbito público, han provocado la aprobación de leyes que han ido en dicha dirección y que, por consiguiente, han supuesto un paso importante en materia de transparencia de la información de las administraciones públicas españolas.

Palabras claves: transparencia, ayuntamientos y corrupción.

M.ª Teresa Balaguer Coll
Profesora Titular de Universidad.
Departamento de Finanzas y Contabilidad
Universitat Jaume I

M.ª Isabel Brun Martos
Profesora de Univeridad.
Departamento Economía y Empresa
Universidad CEU Cardenal Herrera

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