Articulos de interés

La transmisión de la participación «deteriorada» en el capital de empresas del grupo, multigrupo y asociadas. Opcionalidad del gasto y efectos futuros del derogado artículo 12.3 del TRLIS

El presente trabajo analiza los efectos del artículo 12.3 del TRLIS en la transmisión de las participaciones en el capital de empresas del grupo, multigrupo y asociadas. Concretamente, el estudio centra su atención en las futuras consecuencias derivadas de la transmisión de la participación cuando estas hubieran podido beneficiarse de un gasto puramente fiscal reconocido en el citado artículo. La Dirección General de Tributos ha entendido la necesaria aplicación de este deterioro fiscal –que no contable– de forma autónoma, automática y obligatoria pretendiendo evitar lo que a su juicio supondría una vulneración de los criterios de imputación temporal que rigen en la normativa del impuesto. A estos efectos, con independencia de que el obligado tributario hubiera practicado el ajuste extracontable negativo en un ejercicio previo al de la transmisión, será preceptiva la práctica de un ajuste extracontable positivo por aquel valor con el consiguiente incremento de la ganancia derivada de la transmisión de la participación.
A través del análisis del tratamiento contable y fiscal de esta pérdida por deterioro bajo los dictados del Plan General de Contabilidad de 1990 y 2007 y del TRLIS, se confirma la necesaria neutralidad de la modificación contable a efectos fiscales y se reconoce desde una perspectiva jurídico-tributaria la opcionalidad de la aplicación de un gasto para la determinación de la base imponible del impuesto atendiendo, entre otros factores, a una posible incongruencia relativa entre la base imponible del impuesto y el hecho imponible. En este sentido, se considera la naturaleza de beneficio fiscal del gasto extracontable instaurado en el artículo 12.3 del TRLIS y se aportan determinadas reflexiones con respecto a las consecuencias jurídicas de la desatención del criterio de la Dirección General de Tributos a este respecto.

Palabras claves: pérdida por deterioro; entidades del grupo, multigrupo y asociadas; opcionalidad de aplicación de un ajuste extracontable; beneficio fiscal, e incongruencia.

Félix Daniel Martínez Laguna
Investigador en formación FPI-UAM.
Universidad Autónoma de Madrid

NIA-ES 402. Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una organización de servicios

El auditor de cuentas, cuando efectúa trabajos de revisión contable a empresas que tienen parte de sus servicios externalizados a través de organizaciones que realizan algunas de las actividades de la empresa, tiene responsabilidad a la hora de conseguir evidencias suficientes y adecuadas, incluyendo el control interno, que permitan evaluar e identificar los riesgos de incorrección material, asimismo, el auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría que permitan hacer frente a dichos riesgos para este tipo de entidades. Esta norma cita que el trabajo de revisión deberá incluir a aquellas empresas que realizan, en última instancia, el servicio, a grandes rasgos citamos: el conocimiento de los servicios prestados –incluyendo el control interno de los servicios subcontratados–, respuesta a los riesgos de incorrección material, revisión según tipo de informes (I y II), revisión para encontrar fraudes, incumplimientos e incorrecciones y, por último, el tipo de opinión que, el auditor, debería emitir teniendo en cuenta al auditor de la entidad subcontratada.

Palabras claves: organización prestadora de servicios, entidad usuaria y auditoría de la organización prestadora de servicios.

Javier Briones Ortega
Socio C.B. Auditores & Consultores
Profesor de la UDIMA

Segundo ejercicio, primera parte, resuelto del proceso selectivo para el ingreso en el Cuerpo de Inspectores de Tributos de la Generalitat Valenciana, grupo A.1, sector administración especial

[Segundo ejercicio, primera parte, de las pruebas selectivas de acceso al grupo A.1, sector administración especial, Cuerpo Inspectores de Tributos de la Generalitat Valenciana, por el sistema de turno libre, conovocado por Orden 4/2011, de 17 de febrero (DOCV de 1 de marzo)].

Miguel Ángel Gálvez Linares
Ángel Montes Carrillo

Profesores del CEF

NIA-ES 330. Respuestas del auditor a los riesgos valorados

Con esta norma tratamos de reducir, con el diseño del trabajo de campo del auditor, en la medida de lo posible, el riesgo existente de auditoría. Para ello la norma aconseja utilizar procedimientos sustantivos –pruebas en detalle y procedimientos analíticos sustantivos– y pruebas de controles. Los contenidos incluyen respuestas globales, procedimientos de auditoría, adecuación de la presentación y de la información revelada, evaluación de la evidencia de auditoría y su documentación, que el auditor ha de diseñar para responder a los riesgos valorados.

Palabras claves: riesgos de auditoría, respuestas globales y riesgos valorados.

Javier Briones Ortega
Socio C.B. Auditores & Consultores
Profesor de la UDIMA

Las liquidaciones regulatorias de las comercializadoras de referencia. Una oportunidad perdida en la reforma del sector eléctrico

La reciente reforma del sector eléctrico ha modificado radicalmente el esquema vigente hasta 2014, y más concretamente en lo referente a la comercialización de la electricidad. No obstante, entiende el autor de este trabajo que la reforma no corrige la situación anómala que presentaba la anterior regulación de 2009 en relación con las liquidaciones que tienen que realizar las comercializadoras con tarifas reguladas.
Se plantea la posibilidad de aprovechar el impulso reformador para corregir situaciones que no permitían representar correctamente la correcta imagen fiel de la situación económica de determinadas operaciones comerciales. Concretamente, el reconocimiento de los ingresos en los casos de situaciones de impagos en el suministro de energía eléctrica a clientes con derecho a beneficiarse del bono social y a clientes atendidos transitoriamente por comercializadoras reguladas.
Se defiende, justifica y razona la necesidad de modificar el actual sistema de liquidaciones, que por razón de la regulación realizan las comercializadoras de referencia basado en un criterio de facturación por otro sistema basado en un criterio de cobro o caja, efectivo de la facturación que genera dicha liquidación.

Palabras claves: liquidación regulatoria, bono social, comercialización de referencia, comercialización de último recurso, transitorios, TUR, PVPC, criterio de caja y criterio de facturación.

Alfonso Zárate Conde
Doctor en Economía de la Empresa y Contabilidad
Gas Natural Fenosa

NIA-ES 320. Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría

En la realización de una auditoría de cuentas anuales, los objetivos globales del auditor consisten en obtener una seguridad razonable de que dichos estados financieros en su conjunto están libres de incorrecciones materiales, debidas a fraude o error, permitiendo al auditor, por tanto, expresar una opinión sobre si dichos estados financieros están preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de información financiera aplicable. El auditor alcanza una seguridad razonable mediante la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.
El riesgo de auditoría es el riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoría inadecuada cuando los estados financieros contienen incorrecciones materiales. La importancia relativa y el riesgo de auditoría se tienen en cuenta a lo largo de la auditoría a fin de identificar y valorar los riesgos de incorrección material y determinar la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría posteriores.
Las cifras de materialidad nos servirán, una vez establecidas, para realizar el trabajo de una manera «más eficaz».

Palabras claves: importancia relativa, planificación y ejecución de una auditoría.

Ángel Luis Padilla Álvarez
Socio auditor Capa Auditores, SL
Profesor del CEF

Primer ejercicio resuelto del proceso selectivo para el ingreso en el Cuerpo de Gestión de Hacienda del Gobierno de Navarra

[Supuestos propuestos en el primer ejercicio de la oposición para Gestores de Hacienda del Gobierno de Navarra convocada por Resolucion 2271/2013, de 15 de octubre (BON de 29 de octubre)].

Fernando Vallejo Torrecilla
Licenciado en Ciencias Empresariales

NIA-ES 315. Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno

El auditor debe obtener un conocimiento de la entidad y su entorno, incluido el control interno. Dicha labor es y será una pieza clave en la realización, no ya de una auditoría de cuentas, sino de cualquier trabajo de auditoría propiamente dicho, y este conocimiento debe ser suficiente y adecuado para identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en los estados financieros debido a errores o fraudes. Esta norma es muy detallada e incluye muchos de los procedimientos que debe realizar el auditor para cumplir con su cometido.

Palabras claves: procedimientos de valoración de riesgos de incorrección material, control interno de la entidad e identificación de riesgos.

Ángel Luis Padilla Álvarez
Socio auditor Capa Auditores, SL
Profesor del CEF

NIA-ES 300. Planificación de la auditoría de estados financieros

¿Qué responsabilidad tiene el auditor de planificar la auditoría?

El objetivo del auditor es planificar de tal manera la auditoría que esta sea realizada de una manera eficaz, rápida y completa y poder cubrir así todas las áreas de la misma con una seguridad razonable, obteniendo toda la evidencia necesaria y suficiente.

Palabras claves: planificación, estrategia global y plan de auditoría.

Ángel Luis Padilla Álvarez
Socio auditor Capa Auditores, SL
Profesor del CEF

Obligaciones convertibles: un instrumento financiero con varios tratamientos contables posibles

La norma contable, a la hora de establecer el tratamiento contable adecuado para los instrumentos financieros, atiende a la realidad económica de los mismos, y no solo a la forma jurídica que les hayan dado las partes. Un claro ejemplo donde la forma jurídica no determinará el tratamiento contable podemos encontrarlo en las obligaciones convertibles, donde bajo dicha forma jurídica (la de una obligación convertible emitida por la entidad) podemos encontrarnos con diversas realidades contables.
En el presente artículo se intentan abordar los diferentes tratamientos contables que pueden recibir las obligaciones convertibles, apoyándose la explicación en emisiones recientes de entidades españolas.

Palabras claves: obligaciones convertibles, patrimonio neto, pasivo, instrumentos compuestos, derivados implícitos e instrumentos híbridos.

Juan del Busto Méndez
Profesor del CEF

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