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Deterioro de valor de un activo subvencionado

El Plan General de Contabilidad en el apartado 2.2 de la聽 Norma de Registro y Valoraci贸n 2.陋聽 鈥淚nmovilizado material鈥 establece:

鈥淪e producir谩 una perdida por deterioro de valor de un elemento del inmovilizado material cuando su valor contable supere a su importe recuperable, entendido 茅ste como el mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso.鈥

A su vez la consulta 1 del BOICAC 86, de junio de 2011, nos indica que para calcular el valor en uso de los activos subvencionados hay que tener en cuenta el importe de la subvenci贸n pendiente de imputar a resultado como un componente del valor en uso.

鈥溾a subvenci贸n pendiente de imputar a la cuenta de p茅rdidas y ganancias vinculada a un activo subvencionado, se calificar谩 como un componente m谩s del valor en uso del activo para determinar si existe una p茅rdida por deterioro.鈥

EJEMPLO

La sociedad YYY, SA tiene un activo material amortizable que ha sido financiado en un 30% mediante una subvenci贸n y que a finales del ejercicio 20X0 presenta indicios de deterioro. Sabemos que el precio de adquisici贸n ascendi贸 a 80.000 um y que la amortizaci贸n acumulada en esa fecha es de 56.000 um.

Se dispone de la siguiente informaci贸n a finales del 20X0:

  • Valor razonable
22.000 um
  • Costes de venta estimados
1.500 um
  • Tipo de inter茅s de mercado sin riesgo
4% semestral
  • Tipo de inter茅s de mercado sin riesgo ajustado por los riesgos espec铆ficos del activo
5% semestral
  • Flujos de efectivo esperados:

    • A帽o 20X1 鈥︹︹︹︹︹︹︹︹.. 5.000 um
    • A帽o 20X2 鈥︹︹︹︹︹︹︹︹.. 5.000 um
    • A帽o 20X3 鈥︹︹︹︹︹︹︹︹.. 5.000 um
    • A帽o 20X4 鈥︹︹︹︹︹︹︹︹.. 5.000 um

Se considera que se han producido uniformemente a lo largo del ejercicio, por lo que el c谩lculo se realizar谩 como si se hubiera obtenido el importe 铆ntegro a mitad de cada ejercicio.

Distinguiremos dos hip贸tesis:

  1. Que las estimaciones de flujos de efectivo futuros se han ajustado a los riesgos espec铆ficos del activo
  2. Que las estimaciones de flujos de efectivo futuro no se han ajustado a los riesgos espec铆ficos del activo.

SOLUCI脫N

Los saldos de las cuentas afectadas a 31 de diciembre de 20X0 son:

Saldos deudores

Importe

Saldos acreedores

Importe

Inmovilizado material

80.000

Amortizaci贸n acumulada del inmovilizado material

56.000

Subvenciones oficiales de capital

7.200

Para calcular el importe de la cuenta Subvenciones oficiales de capital se ha tenido en cuenta que el enunciado nos dice que el activo estaba subvencionado en un 30%, es decir, 80.000 x 30% = 24.000.聽 La NRV 18.陋鈥淪ubvenciones, donaciones y legados recibidos鈥 establece que:

鈥淪e imputaran como ingresos del ejercicio en proporci贸n a la dotaci贸n a la amortizaci贸n efectuada en ese periodo para los citados elementos o, en su caso, cuando se produzca su enajenaci贸n, correcci贸n valorativa por deterioro o baja en balance鈥

Teniendo en cuenta lo anterior la parte imputada a resultados ha sido el 70% (56.000/80.000):

24.000 x 70% = 16.800

Y la parte que figura en contabilidad ser谩:

24.000-16.800 = 7.200

Hip贸tesis A

En primer lugar vamos a calcular el deterior de valor del inmovilizado material subvencionado:

  • Valor razonable menos costes de venta (22.000 鈥 1.500)
20.500,00
  • Valor en uso
23.752,13

聽聽聽聽聽聽聽 (5.000/1,05 + 5.000/1,053 + 5.000/1,055 + 5.000/1,057 + 7.200)

El deterioro a registrar ser谩:

Valor contable
24.000,00
Importe recuperable
23.752,13
Deterioro de valor
247,87

De acuerdo con lo establecido en la mencionada NRV 18.陋 鈥渟e consideraran en todo caso de naturaleza irreversible las correcciones valorativas por deterioro de los elementos en la parte en que estos hayan sido financiados gratuitamente鈥.

Cuenta Debe Haber
(691) P茅rdidas por deterioro del inmovilizado material
247,87
(291) Deterioro de valor del inmovilizado material (247,87 x 70%)
173,51
(21) Inmovilizado material (247,87 x 30%)
74,36

Hip贸tesis B

  • Valor razonable menos costes de venta (22.000 鈥 1.500)
20.500,00
  • Valor en uso
24.361,90

(5.000/1,04 + 5.000/1,043 + 5.000/1,045 + 5.000/1,047 + 7.200)

En este caso, dado que el importe recuperable del inmovilizado (24.361,90) es superior suvalor contable (24.000), no hay deterioro de valor.

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