4. Deudas a largo plazo
4.1. Concepto
Los préstamos a largo plazo constituyen la forma más común de financiación por parte de las empresas. Bajo la denominación de deudas a largo plazo y atendiendo a quién es el prestamista, el PGC desarrolla los subgrupos 16, «Deudas a largo plazo con empresas del grupo y asociadas», y 17, «Deudas a largo plazo por préstamos recibidos y otros conceptos».
Concretamente, las cuentas que señala son:
160 Deudas a largo plazo con empresas del grupo. 161 Deudas a largo plazo con empresas asociadas. 162 Deudas a largo plazo con entidades de crédito del grupo. 170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito. 171 Deudas a largo plazo. |
La amortización del préstamo (devolución de la cantidad recibida) y el pago de los intereses se puede efectuar atendiendo varios sistemas. Entre ellos, se pueden citar:
- Sistema francés o de anualidades constantes: al final de cada período (año, mes, semestre) se entrega al prestamista una cantidad constante, compuesta por una parte que corresponde a devolución del principal (préstamo) y otra a intereses.
- Sistema americano: al final de cada período, se abonan exclusivamente los intereses y al vencimiento de la operación, se produce la devolución del principal.
- Sistema de amortización constante: las cuotas que amortizan el préstamo son constantes durante la vigencia del préstamo. Al pagarse los intereses sobre el capital vivo, y ser éste cada vez menor, las cantidades que se abonan son decrecientes.
4.2. Registro contable
En cualquiera de los casos anteriores, se ha de tener en cuenta que los intereses que devengan estas deudas son explícitos y que, por lo tanto, no forman parte del valor de reembolso. La norma de valoración 11.ª del PGC señala:
«Las deudas figurarán por el valor de reembolso».
Por ello, los registros serán:
• A la obtención del préstamo:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Tesorería (57) | ||
| Deudas (16, 17, 51, 52) |
• Por los intereses devengados:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Intereses de deudas… (66) | ||
| Intereses a corto plazo de deudas… (516, 517, 526, 527) |
• Por el pago de los intereses y devolución del principal:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Intereses a corto plazo de deudas… (516, 517, 526, 527) | ||
| Deudas (–) | ||
| Tesorería (57) |
EJEMPLO 1
El día 1 de enero del año X1, la sociedad anónima «RETA, SA» ha obtenido un préstamo del Banco de Santander, por importe de 1.000 u.m. El tipo de interés de esta operación es del 10 por 100 anual. La amortización es constante, produciéndose el vencimiento de las cuotas el 31 de diciembre de los años X1 y X2.
Se pide:
Registro de las operaciones relativas a los ejercicios X1 y X2.
Enero de X1
Por la obtención del préstamo:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Bancos, c/c a la vista (572) | 1.000 | |
| Deudas a largo plazo con entidades de crédito (170) | 500 | |
| Deudas a corto plazo con entidades de crédito (520) | 500 |
Es de notar que se distingue la deuda que vencerá en un plazo inferior al año de la que lo hará en un intervalo de tiempo superior.
31 de diciembre de X1
Por los intereses devengados en el año X1:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Intereses de deudas a largo plazo (662) (1.000 x 10% x 1) | 100 | |
| Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito (526) | 100 |
La cuenta 526 expresa que la deuda contraída en concepto de intereses vencerá a corto plazo.
Por el pago de la primera cuota de amortización y de los intereses devengados en el año X1:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Deudas a corto plazo con entidades de crédito (520) | 500 | |
| Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito (526) | 100 | |
| Bancos, c/c a la vista (572) | 600 |
Por la reclasificación a corto plazo de la próxima cuota de amortización:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Deudas a largo plazo con entidades de crédito (170) | 500 | |
| Deudas a corto plazo con entidades de crédito (520) | 500 |
31 de diciembre de X2
Por los intereses devengados durante el año X2:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Intereses de deudas a corto plazo (663) (500 x 10% x 1) | 50 | |
| Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito (526) | 50 |
Por el pago de la segunda cuota de amortización e intereses del año X2:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Deudas a corto plazo con entidades de crédito (520) | 500 | |
| Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito (526) | 50 | |
| Bancos, c/c a la vista (572) | 550 |
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Comentarios
PRESTAMO A LARGO CON ENTIDADES DE CREDITO
EL PROBLEMA ES CUANDO NO SABEMOS EL CAPITAL QUE SE PAGARA AL AÑO SIGUIENTE AL SER UN INTERES VARIABLE, COMO SE REALIZA LA RECLASIFICACION DE LA DEUDA.