13. Diferencias temporarias en una combinación de negocios, cuando los elementos patrimoniales que registran por un valor ...
Diferencias temporarias en una combinación de negocios, cuando los elementos patrimoniales que registran por un valor contable que difiere del valor atribuido a efectos fiscales
«Los activos y pasivos por impuesto corriente y diferido que hayan surgido a causa de una combinación de negocios se reconocerán con cargo o abono al fondo de comercio o como ajuste al exceso que suponga la participación de la empresa adquirente en el valor razonable de los activos y pasivos identificables de la empresa adquirida, sobre el coste de la combinación».
EJEMPLO 8
Las empresas «Alfa» y «Omega» han acordado la adquisición por parte de la primera de un conjunto de activos y pasivos propiedad de la segunda.
- Valor en libros de los activos adquiridos: 40.000
- Valor en libros de los pasivos adquiridos: 10.000
Tanto los activos como los pasivos han sido admitidos por su valor en libros, excepto unos activos que figuraban por 5.000, que se han valorado en 8.000. Se traspasa a la sociedad adquirente «Alfa» la tributación de la plusvalía surgida en la transmisión de los activos, ya que su base fiscal es el importe por el que figuraban contabilizados en la sociedad «Omega». Tipo al que se espera se efectuará la reversión 30%.
| Valor de los activos identificables de la empresa adquirida (40.000 – 5.000 + 8.000) | 43.000 |
| Valor de los pasivos identificables de la empresa adquirida {10.000 + [30% x (8.000 – 5.000)]} | 10.900 |
| Coste de la combinación | 32.100 |
En el cálculo de los pasivos identificables de la empresa adquirida se ha considerado la deuda correspondiente al pago en el futuro de la plusvalía surgida en la transmisión cuyo pago queda diferido en el tiempo (bien a medida que se amortice el activo si es depreciable, bien cuando se venda si no lo es) y ha de realizar la empresa adquirente, es decir, «Alfa». Téngase en cuenta que si la empresa adquirente «Alfa» no considerara el pasivo diferido surgido por la plusvalía y el importe satisfecho a «Omega» fuera de 33.000 (43.000 – 10.000), el coste total de la operación para «Alfa» sería de 33.900, 33.000 satisfechas a «Omega» y 900 a satisfacer en el futuro por el diferimiento del impuesto.
En definitiva, para determinar el coste de la combinación se han tenido en cuenta todos los activos identificables adquiridos (43.000), así como todos los pasivos identificables asumidos, incluido el impuesto diferido derivado de la plusvalía surgida en la operación (10.900), de ahí que el coste de la combinación ascienda a 32.100 (43.000 – 10.900).
• Asiento correspondiente a la adquisición:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Activos adquiridos (–) | 43.000,00 | |
| Pasivos adquiridos (–) | 10.000,00 | |
| Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) (30% x 3.000) | 900,00 | |
| Contraprestación entregada (–) | 32.100,00 |
EJEMPLO 9
Supongamos la misma operación anterior, pero en este caso, el importe que se ha acordado satisfacer por la adquisición ha sido de 35.000, del que ya se ha descontado el pasivo fiscal surgido en la operación.
| Valor de los activos identificables de la empresa adquirida (40.000 – 5.000 + 8.000) | 43.000 |
| Valor de los pasivos identificables de la empresa adquirida {10.000 + [30% x (8.000 – 5.000)]} | 10.900 |
| Coste de la combinación | 35.000 |
| Fondo de comercio | 2.900 |
En este caso, como el coste que se ha acordado satisfacer por la adquisición (35.000), es superior a la diferencia (32.100) entre los activos adquiridos identificables (43.000) y los pasivos identificables asumidos (10.900) en la combinación, nos encontramos ante un fondo de comercio, según se establece en la norma anteriormente transcrita.
En consecuencia, el asiento a efectuar será:
• Asiento correspondiente a la adquisición:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Activos adquiridos (–) | 43.000,00 | |
| Fondo de comercio (203) | 2.900,00 | |
| Pasivos adquiridos (–) | 10.000,00 | |
| Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) (30% x 3.000) | 900,00 | |
| Contraprestación entregada (–) | 35.000,00 |
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