M谩ster en Direcci贸n Econ贸mico-Financiera

Usted est谩 aqu铆

3. Diferencias temporarias

En el c谩lculo de la cuota a pagar se consideran las diferencias existentes entre el resultado contable y la base imponible, pudi茅ndose utilizar, a nivel te贸rico, dos procedimientos en su determinaci贸n:

El primero basado en la cuenta de resultados, lo que implica calcular las diferencias por la diferente valoraci贸n entre los gastos deducibles y los ingresos computables, y los gastos e ingresos contables. Este procedimiento fue el elegido por el PGC de 1990.

El segundo basado en el balance, lo que implica determinar las diferencias por la diferente valoraci贸n entre los activos y pasivos fiscales, y los activos y pasivos contables, procedimiento elegido por el PGC 07. A estas diferencias se les conoce como temporarias.

As铆, la norma 13.陋 del PGC 07 establece que:

芦Diferencias temporarias son las derivadas de la diferente valoraci贸n, contable y fiscal, atribuida a los activos, pasivos y determinados instrumentos de patrimonio de la empresa en la medida en que tengan incidencia en la carga fiscal futura.禄

De la definici贸n desarrollada por la norma se observa la consideraci贸n de diferencias generadas por 芦determinados instrumentos de patrimonio禄 que en el Plan de 1990 no se consideraban, y que no pueden ser calculadas comparando gastos e ingresos, por surgir de partidas contabilizadas en el patrimonio neto, es decir, en el balance y no en la cuenta de P茅rdidas y ganancias, pero que por tener efecto impositivo en el futuro habr谩 de ser registrado, lo que en aras de la aplicaci贸n del principio de uniformidad obliga a utilizar un mismo enfoque en el c谩lculo de las diferencias que puedan surgir entre el 谩mbito contable y fiscal, y as铆 determinar todas las diferencias comparando los importes por los que las operaciones que las generan figuran en el balance (activos y pasivos contables), con sus equivalentes fiscales (activos y pasivos), aun cuando, en algunos casos, las mencionadas operaciones tengan tambi茅n reflejo contable en la cuenta de P茅rdidas y ganancias.

La valoraci贸n contable a considerar ser谩 el valor en libros, mientras que la valoraci贸n fiscal ser谩 la base fiscal, la cual es definida en la norma 13.陋 de la siguiente manera:

芦Base fiscal es el importe atribuido a los activos, pasivos o instrumentos de patrimonio de acuerdo con la legislaci贸n fiscal aplicable.禄

En definitiva, la base fiscal ser铆a el importe por el que figurar铆an en un balance hipot茅tico fiscal, para cuya determinaci贸n se habr铆a utilizado la normativa fiscal aplicable, los activos, pasivos y determinados instrumentos de patrimonio surgidos de las diferentes operaciones realizadas por la empresa.

En el caso de que la valoraci贸n contable de un determinado activo, pasivo o instrumento de patrimonio difiera de su valoraci贸n fiscal (es decir, de su base fiscal), nos encontramos ante una diferencia temporaria:

Valoraci贸n contable
Valoraci贸n fiscal
Diferencia
Valor en libros
Base fiscal
Temporaria

La mencionada norma, a continuaci贸n, establece que existen dos tipos de diferencias temporarias, deducibles e imponibles, las cuales aparecen definidas en el siguiente cuadro:

Diferencias temporarias
Definici贸n
Deducibles Son aquellas que dar谩n lugar a menores cantidades a pagar o mayores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan.
Imponibles Son aquellas que dar谩n lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan.

En la definici贸n de los dos tipos de diferencias, deducibles e imponibles, se ve plasmado uno de los objetivos prioritarios que se pretende conseguir con la aplicaci贸n de la nueva normativa contable, cual es que el balance presente de la forma m谩s fiable y aproximada posible la situaci贸n de la empresa para que cualquier interesado en ella pueda tener toda la informaci贸n necesaria para la toma de decisiones relacionadas con la misma.

Recu茅rdese que en el Plan de 1990 las diferencias se analizan teniendo en cuenta si en el ejercicio presente dan lugar a un mayor o menor importe a pagar; as铆, si la diferencia es positiva se est谩 incrementando la base, lo que implica que el importe a pagar en el ejercicio es mayor que el impuesto devengado, por lo que se est谩 anticipando el impuesto, mientras que si la diferencia es negativa se minora la base imponible, lo que implica que el importe a pagar en el ejercicio es menor que el impuesto devengado, por lo que se est谩 retrasando, es decir, difiriendo el impuesto.

Sin embargo, en el PGC 07 se observa que la consideraci贸n de las diferencias temporarias como deducibles o imponibles depende de si en el futuro van a generar un menor o mayor importe a pagar, lo cual ser谩 analizado en el ep铆grafe 8.

Puede consultar nuestras condiciones generales y política de protección de datos

© 2017. Centro de Estudios Financieros contactar