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4. Existencias

4.1. Precio de adquisici贸n

En el cap铆tulo 9, 芦Existencias禄 se ha tratado la problem谩tica de la valoraci贸n de los almacenes. Pero, 驴c贸mo se ha de realizar esta valoraci贸n cuando las existencias han sido adquiridas en mercados exteriores?

En principio ha de seguir las mismas normas que si las existencias se hubiesen adquirido mediante operaciones expresadas en moneda nacional. As铆, la norma de valoraci贸n 14.陋 del PGC, en su apartado 3, dice:

芦Su conversi贸n en moneda nacional se har谩 aplicando al precio de adquisici贸n o coste de producci贸n el tipo de cambio vigente en la fecha en que se produce cada adquisici贸n. La valoraci贸n dada seg煤n lo expuesto ser谩 la que se utilice tanto si se aplica el m茅todo de identificaci贸n espec铆fica para la valoraci贸n de existencias, como si se aplican los m茅todos de precio medio ponderado, FIFO, LIFO u otros an谩logos禄.

EJEMPLO 12

La sociedad an贸nima 芦JODRA, SA禄, que ha iniciado sus actividades en el a帽o X0, ha realizado durante el mismo las siguientes operaciones:

  • Compra de 1.000 unidades a 10 d贸lares australianos/unidad. El tipo de cambio fue de 8 u.m/d贸lar.
  • Compra de 5.000 unidades a 11 d贸lares australianos/unidad. Tipo de cambio 8,5 u.m./d贸lar.
  • Ha vendido 3.000 unidades a clientes nacionales.
  • Compra de 2.000 unidades a 12 d贸lares australianos/unidad. Tipo de cambio, 8,3 u.m./d贸lar.

Se pide:

Calcular el valor de las existencias finales de 芦JODRA, SA禄, si el sistema utilizado para la valoraci贸n de las existencias finales es:

  1. Precio medio ponderado.
  2. FIFO.
  3. LIFO.

1. Precio medio ponderado

En primer lugar, se calcula el n煤mero de unidades que componen las existencias finales:

Existencias iniciales + Compradas = Vendidas + Existencias finales

Existencias finales = Existencias iniciales + Compradas 鈥 Vendidas

Existencias finales = 0 + 8.000 鈥 3.000 = 5.000 unidades

Ahora se calcula el precio medio ponderado, que es una media aritm茅tica ponderada de precios y unidades, pero teniendo en cuenta que para la determinaci贸n de los precios existen dos componentes: moneda extranjera y tipo de cambio.

PMP
(1.000 x 10 x 8) + (5.000 x 11 x 8,5) + (2.000 x 12 x 8,3)
=聽 -----------------------------------------------------------------聽聽=
1.000 + 5.000 + 2.000
93,3375 u.m.

Valor de las existencias finales = 5.000 unidades x 93,3375 u.m/unidad = 466.687,5 u.m.

2. FIFO (primera entrada, primera salida)

En este caso se elabora un cuadro de doble entrada de precio y unidades. A medida que se van incorporando nuevas entradas al almac茅n, se abren nuevas columnas a sus respectivos precios. Cuando se producen las salidas, primeramente se dan de baja las unidades que primero hab铆an entrado en el almac茅n.

Conceptos/Precios
10 $
8 u.m.
11 $
8,5 u.m.
12 $
8,3 u.m.
Compras 1
1.000
Existencias
Compras 2
1.000

5.000
Existencias
Ventas 3
1.000
(1.000)
5.000
(2.000)
Existencias
Compras 4
-
3.000


2.000
Existencias finales
-
3.000
2.000

Valor de las existencias finales = (3.000 x 11 x 8,5) + (2.000 x 12 x 8,3) = 479.700

3. LIFO (煤ltima entrada, primera salida)

El m茅todo es similar al anterior. Solamente se diferencia en que, cuando se produce una salida del almac茅n, se dan de baja las 煤ltimas unidades que han entrado.

Conceptos/Precios
10 $
8 u.m.
11 $
8,5 u.m.
12 $
8,3 u.m.
Compras 1
1.000
Existencias
Compras 2
1.000

5.000
Existencias
Ventas 3
1.000

5.000
(3.000)
Existencias
Compras 4
1.000
2.000


2.000
Existencias finales
1.000
2.000
2.000

Valor de las existencias finales = (1.000 x 10 x 8) + (2.000 x 11 x 8,5) + (2.000 x 12 x 8,3) = 466.200

El asiento para reflejar el valor de las existencias finales en todos los casos ser谩:

Concepto Debe Haber
Existencias finales (3)
Variaci贸n de existencias de鈥 (61, 71)

4.2. Valor al cierre del ejercicio

Al igual que para todo tipo de existencias, al cierre del ejercicio es necesario, por aplicaci贸n del principio de prudencia, comparar el precio de adquisici贸n (seg煤n se ha determinado en el apartado anterior) con el valor de mercado. Cuando este 煤ltimo sea inferior al precio de adquisici贸n, deber谩 dotarse la oportuna provisi贸n por depreciaci贸n de existencias para reflejar la posible p茅rdida.

Cuando se trata de existencias que se han adquirido en el exterior, puede suceder que el valor de mercado est茅 expresado en moneda extranjera. Esto ocurre cuando se trata de materias primas (caf茅, petr贸leo, etc.), cuyo precio viene determinado en moneda extranjera. En estos casos, el valor de mercado se determina en esa moneda y se le aplica el tipo de cambio del cierre del ejercicio.

El PGC en su norma de valoraci贸n 14.陋 se帽ala sobre el tema:

芦Cuando la valoraci贸n as铆 obtenida (se refiere a la determinaci贸n del precio de adquisici贸n) exceda del precio que las existencias tuvieren en el mercado en la fecha de cierre de las cuentas, se deber谩 dotar una provisi贸n.

Si el precio de mercado est谩 fijado en moneda extranjera, se aplicar谩 para su conversi贸n en moneda nacional el tipo de cambio vigente en la referida fecha禄.

EJEMPLO 13

La sociedad del ejemplo anterior (芦JODRA, SA禄) utiliza el m茅todo FIFO para la valoraci贸n de sus existencias. A 31 de diciembre del a帽o X0, el valor de mercado de 茅stas es de 11,5 d贸lares canadienses y el tipo de cambio del d贸lar es de 8,1 u.m.

Se pide:

Registro contable a 31 de diciembre.

Precio de adquisici贸n
Valor de mercado (5.000 unidades x 11,5 $ x 8,1 u.m./$)
479.700
465.750
--------
Provisi贸n a dotar
13.950

Concepto Debe Haber
Dotaci贸n a la provisi贸n de existencias (693) 13.950
Provisi贸n por depreciaci贸n de鈥 (39) 13.950

Si el valor de mercado de las existencias est谩 expresado en unidades monetarias directamente (euros) y 茅ste puede ser considerado representativo a efectos de la comparaci贸n, el c谩lculo se hace en los mismos t茅rminos que anteriormente.

EJEMPLO 14

El valor de mercado de las existencias de 芦JODRA, SA禄, al cierre del a帽o X0, es de 480.000 u.m.

Se pide:

Incidencia contable de esta circunstancia.

Precio de adquisici贸n 479.700
Valor de mercado 480.000

Al ser el valor de mercado superior al precio de adquisici贸n no se dota provisi贸n.

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