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3. Gasto devengado

De acuerdo con la norma de valoraci贸n 16.陋 del PGC, el impuesto devengado
鈥搎ue ser谩 el importe por el que se carga la cuenta 630, 芦Impuesto sobre beneficios禄鈥 se calcula de la siguiente forma:

Beneficio antes de impuestos
卤 Diferencias permanentes
BAI
P
= Resultado contable ajustado
RCA x Tipo de gravamen/100
鈥 Deducciones y bonificaciones
= RCA

Impuesto bruto
D
= Gasto por Impuesto sobre Sociedades = Impuesto devengado

Si se compara la forma de calcular el impuesto a pagar y el gasto devengado, se observan las siguientes diferencias:

1. En la determinaci贸n del impuesto a pagar en el ejercicio, se considera el beneficio despu茅s de impuestos, el saldo de la cuenta 129, 芦P茅rdidas y ganancias禄, y, en cambio, para hallar el gasto se considera el beneficio antes de impuestos, el BAI.
Realmente, para precisar la cuota l铆quida se puede emplear el BAI o el saldo de la cuenta 129, 芦P茅rdidas y ganancias禄, puesto que:

BAI = 129, 芦P茅rdidas y ganancias禄 + 630, 芦Impuesto sobre beneficios禄


Si al determinar el impuesto a pagar en el ejercicio se utiliza el saldo de la cuenta 129, 芦P茅rdidas y ganancias禄, basta con considerar el gasto por el impuesto como una diferencia permanente positiva, puesto que contablemente se registra como un gasto, pero no es una partida fiscalmente 聽deducible, como se observa seguidamente:

聽Gasto contable
鈥 Gasto fiscalmente deducible
Importe de la cuenta (630)
聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽鈥
Diferencia permanente positiva
Importe de la cuenta (630)

Por lo tanto, si se toma el saldo de la cuenta 129, 芦P茅rdidas y ganancias禄 habr谩 que considerar el impuesto como una diferencia permanente positiva, que es exactamente lo mismo que considerar desde un primer momento el beneficio antes de impuestos, el BAI.

De todos modos, en el esquema que establece el PGC para calcular el gasto por Impuesto sobre Sociedades no considera al impuesto como una diferencia permanente, al tomar como punto de partida el beneficio antes de impuestos.

2. Para calcular la cuota l铆quida se tienen presentes las diferencias temporales, mientras que 茅stas se omiten al hallar el gasto devengado.

De ah铆 que las diferencias temporales, en el ejercicio en que se originen, repercutan de la siguiente forma:

鈥 Si son positivas, incrementan la cuota l铆quida. Es decir,

Gasto devengado < Cuota l铆quida

鈥 Si son negativas, minoran la cuota l铆quida. Por lo tanto,

Gasto devengado > Cuota l铆quida

3. La compensaci贸n de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores s贸lo afecta en la determinaci贸n de la cuota l铆quida. No obstante, en la 聽norma de valoraci贸n 16.陋 del Plan se trata como una tercera categor铆a de diferencias entre resultado contable y base imponible, distinta a las de聽car谩cter permanente y temporal.

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