Gastos de investigación y desarrollo (I+D)

El tratamiento contable de los gastos de investigación y desarrollo, más conocidos, como gastos I+D, está desarrollado en la norma de registro y valoración (NRV) 5.ª del Plan General de Contabilidad (PGC), Inmnovilizado intangible.

Para el tratamiento de estos gastos el PGC utiliza dos cuentas:

200, «Investigación»: Es la indagación original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior comprensión de los existentes en los terrenos científico o técnico. Contiene los gastos de investigación activados por la empresa, de acuerdo con lo establecido en las normas de registro y valoración.

201, «Desarrollo»: Es la aplicación concreta de los logros obtenidos de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, hasta que se inicia la producción comercial.

Contiene los gastos de desarrollo activados por la empresa de acuerdo con lo establecido en las NRV de este texto.

La imputación contable de estos gastos, en principio, son gastos del ejercicio, tanto si se realizan por parte de la empresa como si realizan por encargo a terceros, dando lugar a los siguientes asientos respectivamente:

No obstante podrán activarse –generalmente al cierre del ejercicio– como inmovilizado intangible desde el momento en que cumplan las siguientes condiciones:

• Estar específicamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo.
• Tener motivos fundados del éxito técnico y de la rentabilidad económico-comercial del proyecto o proyectos de que se trate.

En cualquier caso, el registro contable para realizar la activación es el siguiente:

En cuanto a la valoración inicial de los gastos de I+D, existen dos posibilidades:

1. Si se trata de unos gastos I+D encargados a terceros se valoran al precio de adquisición.
2. Si se trata de gastos I+D realizados por la empresa se valoran al coste de producción, el cual está compuesto por los siguientes conceptos:

En ambos casos la NRV 5.ª, Inmovilizado material, para la determinación del precio de adquisición o coste de producción se remite a la NRV 2.ª, Inmovilizado material.

Una vez activados los gastos I+D se amortizarán atendiendo a los siguientes criterios:

• Los gastos de investigación que figuren en el activo deberán amortizarse durante su vida útil, y siempre dentro del plazo de 5 años; en el caso de que existan dudas razonables sobre el éxito técnico o la rentabilidad económico-comercial del proyecto, los importes registrados en el activo deberán imputarse directamente a pérdidas del ejercicio.
• Los gastos de desarrollo, cuando se cumplan las condiciones indicadas para la activación de los gastos de investigación, se reconocerán en el activo y deberán amortizarse durante su vida útil, que, en principio, se presume, salvo prueba en contrario, que no es superior a 5 años.

Recordemos que el asiento para realizar esta amortización será:

Se contabilizarán en este concepto en la cuenta 202, «Propiedad industrial», los gastos de desarrollo capitalizados cuando se obtenga la correspondiente patente o similar, incluido el coste de registro y formalización de la propiedad industrial, sin perjuicio de los importes que también pudieran contabilizarse por razón de adquisición a terceros de los derechos correspondientes. Deben ser objeto de amortización y corrección valorativa por deterioro según lo especificado con carácter general para los inmovilizados intangibles.