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Gastos de investigaci贸n y desarrollo (I+D)

El tratamiento contable de los gastos de investigaci贸n y desarrollo, m谩s conocidos, como gastos I+D, est谩 desarrollado en la norma de registro y valoraci贸n (NRV) 5.陋 del Plan General de Contabilidad (PGC), Inmnovilizado intangible.

Para el tratamiento de estos gastos el PGC utiliza dos cuentas:

200, 芦Investigaci贸n禄: Es la indagaci贸n original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior comprensi贸n de los existentes en los terrenos cient铆fico o t茅cnico. Contiene los gastos de investigaci贸n activados por la empresa, de acuerdo con lo establecido en las normas de registro y valoraci贸n.

201, 芦Desarrollo禄: Es la aplicaci贸n concreta de los logros obtenidos de la investigaci贸n o de cualquier otro tipo de conocimiento cient铆fico, a un plan o dise帽o en particular para la producci贸n de materiales, productos, m茅todos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, hasta que se inicia la producci贸n comercial.

Contiene los gastos de desarrollo activados por la empresa de acuerdo con lo establecido en las NRV de este texto.

La imputaci贸n contable de estos gastos, en principio, son gastos del ejercicio, tanto si se realizan por parte de la empresa como si realizan por encargo a terceros, dando lugar a los siguientes asientos respectivamente:

Concepto Debe Haber
Gastos por naturaleza (6)
Tesorer铆a o deudas (-)

Concepto Debe Haber
Gastos en investigaci贸n y desarrollo del ejercicio (620)
Tesorer铆a o deudas (-)

Concepto Debe Haber
Gastos en investigaci贸n y desarrollo del ejercicio (620)
Tesorer铆a (57) o deudas

No obstante podr谩n activarse 鈥揼eneralmente al cierre del ejercicio鈥 como inmovilizado intangible desde el momento en que cumplan las siguientes condiciones:

  • Estar espec铆ficamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo.
  • Tener motivos fundados del 茅xito t茅cnico y de la rentabilidad econ贸mico-comercial del proyecto o proyectos de que se trate.

En cualquier caso, el registro contable para realizar la activaci贸n es el siguiente:

Concepto Debe Haber
Investigaci贸n (200), Desarrollo (201)
Trabajos realizados para el inmovilizado intangible

En cuanto a la valoraci贸n inicial de los gastos de I+D, existen dos posibilidades:

  1. Si se trata de unos gastos I+D encargados a terceros se valoran al precio de adquisici贸n.
  2. Si se trata de gastos I+D realizados por la empresa se valoran al coste de producci贸n, el cual est谩 compuesto por los siguientes conceptos:

En ambos casos la NRV 5.陋, Inmovilizado material, para la determinaci贸n del precio de adquisici贸n o coste de producci贸n se remite a la NRV 2.陋, Inmovilizado material.

Una vez activados los gastos I+D se amortizar谩n atendiendo a los siguientes criterios:

  • Los gastos de investigaci贸n que figuren en el activo deber谩n amortizarse durante su vida 煤til, y siempre dentro del plazo de 5 a帽os; en el caso de que existan dudas razonables sobre el 茅xito t茅cnico o la rentabilidad econ贸mico-comercial del proyecto, los importes registrados en el activo deber谩n imputarse directamente a p茅rdidas del ejercicio.
  • Los gastos de desarrollo, cuando se cumplan las condiciones indicadas para la activaci贸n de los gastos de investigaci贸n, se reconocer谩n en el activo y deber谩n amortizarse durante su vida 煤til, que, en principio, se presume, salvo prueba en contrario, que no es superior a 5 a帽os.

Recordemos que el asiento para realizar esta amortizaci贸n ser谩:

Concepto Debe Haber
Amortizaci贸n del inmovilizado intangible (680)
Amortizaci贸n acumulada del inmovilizado intangible聽 (280)

Se contabilizar谩n en este concepto en la cuenta 202, 芦Propiedad industrial禄, los gastos de desarrollo capitalizados cuando se obtenga la correspondiente patente o similar, incluido el coste de registro y formalizaci贸n de la propiedad industrial, sin perjuicio de los importes que tambi茅n pudieran contabilizarse por raz贸n de adquisici贸n a terceros de los derechos correspondientes. Deben ser objeto de amortizaci贸n y correcci贸n valorativa por deterioro seg煤n lo especificado con car谩cter general para los inmovilizados intangibles.

ENUNCIADO:

La sociedad an贸nima 芦PRIL, SA禄 ha iniciado en el a帽o 20X3 un procedimiento I+D y ha incurrido durante ese mismo a帽o en los siguientes gastos, asociados a la fase de investigaci贸n, abonados por bancos:

Investigaci贸n encargada a terceros
2.000
Investigaci贸n propia
8.000
Personal
4.000
Servicios exteriores
4.000

Al cierre del ejercicio se cumplen las condiciones exigidas por el PGC para su activaci贸n.

En el a帽o 20X4, se inicia la fase de desarrollo que se realiza con los propios medios de la empresa y ha supuesto los siguientes gastos:

Personal
4.000
Servicios exteriores
6.000

Al cierre del ejercicio se cumplen las condiciones para activar el desarrollo.

La amortizaci贸n del proyecto I+D se realizar谩 en el plazo de 5 a帽os. 芦PRIL, SA禄, al inicio de a帽o 20X6, inscribe el proyecto del registro correspondiente abonando 500.

Se pide:

Realizar las principales anotaciones contables.

SOLUCI脫N:

A帽o 20X3

Por los gastos de investigaci贸n realizados durante el ejercicio:

Concepto Debe Haber
Gastos en investigaci贸n y desarrollo del ejercicio (620) 2.000
Gastos de personal (64) 4.000
Servicios exteriores (62) 4.000
Bancos e instituciones de cr茅dito c/c vista, euros (572) 10.000

Por la activaci贸n de los gastos anteriores al cierre del ejercicio:

Concepto Debe Haber
Investigaci贸n (200) 10.000
Trabajos realizados para el inmovilizado intangible (730) 10.000

Por la amortizaci贸n de los gastos de investigaci贸n se realizar谩 en 5 a帽os 鈥揷uotas de 10.000/5 = 2.000), por lo que la cuota de amortizaci贸n para los 5 ejercicios siguientes se reflejar谩 mediante el siguiente asiento:

Concepto Debe Haber
Amortizaci贸n del inmovilizado intangible (680) 2.000
Amortizaci贸n acumulada del inmovilizado intangible (280) 2.000

A帽o 20X4

Por los gastos incurridos para la fase de desarrollo:

Concepto Debe Haber
Gastos de personal (64) 4.000
Servicios exteriores (62) 6.000
Bancos e instituciones de cr茅dito c/c vista, euros (572) 10.000

Al cierre del ejercicio, por la activaci贸n de la fase de desarrollo:

Concepto Debe Haber
Desarrollo (201) 10.000
Trabajos realizados para el inmovilizado intangible (730) 10.000

Por la dotaci贸n a la amortizaci贸n de la primera cuota relativa a la fase de investigaci贸n activada en el a帽o 20X3:

Concepto Debe Haber
Amortizaci贸n del inmovilizado intangible (680) 2.000
Amortizaci贸n acumulada del inmovilizado intangible (280) 2.000

A帽o 20X5

Por la amortizaci贸n correspondiente al ejercicio, segunda cuota de la fase de investigaci贸n y primera de la fase de desarrollo, ambas por 2.000:

Concepto Debe Haber
Amortizaci贸n del inmovilizado intangible (680) 4.000
Amortizaci贸n acumulada del inmovilizado intangible (280) 4.000

A帽o 20X6

Al inicio del a帽o 20X6 se inscribe en el Registro el procedimiento obtenido:

Concepto Debe Haber
Amortizaci贸n acumulada del inmovilizado intangible (280) 2.000
Propiedad industrial (203) 8.500
Desarrollo (201) 10.000
Bancos e instituciones de cr茅dito c/c vista, euros (572) 500

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