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3. Hechos posteriores al cierre

3.1. Introducci贸n

El tratamiento de los hechos posteriores al cierre del ejercicio no estaba regulado en el PGC de 1990, si bien exist铆a normativa al respecto en la Resoluci贸n del ICAC de 26 de febrero de 2003 sobre la Norma T茅cnica de Auditor铆a sobre hechos posteriores.

Los hechos posteriores a la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se hayan producido entre la fecha del balance y la fecha de formulaci贸n o de autorizaci贸n de los estados financieros para su divulgaci贸n. Pueden identificarse dos tipos de eventos:

  • Aquellos que muestran las condiciones que ya exist铆an a la fecha de cierre de las cuentas y que, por suponer diferencias al proceso de formulaci贸n de las cuentas anuales originalmente realizadas, deber铆an suponer una modificaci贸n de las mismas (hechos posteriores a la fecha del balance que implican ajuste).
  • Los que evidencian condiciones que no exist铆an a la fecha de cierre del ejercicio, por lo que no deber铆an suponer una modificaci贸n de las cuentas, pero que por su importancia deber铆an ser comunicadas al destinatario de las cuentas anuales para evitar una interpretaci贸n err贸nea o incompleta de las mismas, es decir, aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido despu茅s de la fecha del balance (hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajuste).

3.2. Hechos posteriores que pongan de manifiesto condiciones que ya exist铆an en la fecha de balance

Los hechos posteriores que pongan de manifiesto condiciones que ya exist铆an al cierre del ejercicio deber谩n tenerse en cuenta para la formulaci贸n de las cuentas anuales o, en su caso, para su reformulaci贸n, siempre antes de su aprobaci贸n por el 贸rgano competente. Estos hechos posteriores motivar谩n en las cuentas anuales, en funci贸n de su naturaleza, un ajuste, informaci贸n en la memoria o ambos.

Ejemplo de este tipo de hechos, que implicar谩n ajuste a los estados financieros elaborados al cierre del ejercicio, seg煤n la NIC 10. Hechos posteriores al cierre son los siguientes:

  1. La resoluci贸n de un litigio judicial, posterior a la fecha del balance, que confirma que la entidad ten铆a una obligaci贸n presente en la fecha del balance. La entidad ajustar谩 el importe de cualquier provisi贸n reconocida previamente respecto a ese litigio judicial, de acuerdo con la NV 15.陋 芦Provisiones y contingencias禄, o bien reconocer谩 una nueva provisi贸n.
  2. La recepci贸n de informaci贸n, despu茅s de la fecha del balance, que indique el deterioro del valor de un activo a esa fecha, o bien la necesidad de ajustar la p茅rdida por deterioro del valor reconocido previamente para ese activo. Por ejemplo:
  • La situaci贸n concursal de un cliente, ocurrida despu茅s de la fecha del balance, generalmente confirma que en tal fecha exist铆a una p茅rdida sobre la cuenta comercial a cobrar, de forma que la entidad necesita ajustar el importe en libros de dicha cuenta.
  • La venta de existencias, despu茅s de la fecha del balance, puede proporcionar evidencia acerca del valor neto realizable de las mismas en la fecha del balance.
  • La determinaci贸n, con posterioridad a la fecha del balance, del coste de los activos adquiridos o del importe de ingresos por activos vendidos antes de dicha fecha.
  • La determinaci贸n, con posterioridad a la fecha del balance, del importe de la participaci贸n en las ganancias netas o de los pagos por incentivos, si en la fecha del balance la entidad tiene la obligaci贸n, ya sea de car谩cter legal o impl铆cita, de efectuar tales pagos, como resultado de hechos anteriores a esa fecha.
  • El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados financieros eran incorrectos.
  • EJEMPLO 12

    La sociedad 芦ALFA禄 ha dotado durante el a帽o 20X1 una provisi贸n para responsabilidades por importe de 10.000 u.m., importe que figura en el balance de situaci贸n al 31 de diciembre de 20X1. El d铆a 1 de febrero del a帽o 20X2, se confirma que la cuant铆a del importe del litigio ser谩 de 12.000 u.m. El consejo de administraci贸n aprueba la formulaci贸n de las cuentas anuales el 5 de marzo.

    PGC 2007

    Por la dotaci贸n a la provisi贸n efectuada durante el a帽o 20X1:

    Concepto Debe Haber
    Servicios exteriores (62) 10.000
    Provisi贸n para otras responsabilidades (142) 10.000

    Una vez elaborado el borrador de los estados financieros, procede ajustar la 芦Provisi贸n para otras responsabilidades禄 (142), ya que se trata de una situaci贸n que ya se hab铆a producido al cierre del ejercicio.

    Concepto Debe Haber
    Servicios exteriores (62) 2.000
    Provisi贸n para otras responsabilidades (142) 2.000

    EJEMPLO 13

    La sociedad 芦ALFA禄 tiene a 31 de diciembre de 20X1 unos derechos de cobro sobre un cliente por importe de 20.000 u.m. El d铆a 31 de enero de 20X2 el cliente es declarado en situaci贸n concursal y se estima que la p茅rdida ser谩 del 80% del cr茅dito. A esta fecha, el consejo de administraci贸n no ha autorizado todav铆a la divulgaci贸n de los estados financieros del a帽o 20X1.

    Antes del cierre definitivo del ejercicio 20X1, hay que reconocer la correspondiente p茅rdida por deterioro del derecho de cobro:

    Concepto Debe Haber
    Clientes de dudoso cobro (436) 16.000
    Clientes (430) 16.000

    Concepto Debe Haber
    P茅rdidas por deterioro de cr茅ditos comerciales (694) 16.000
    Deterioro de valor de cr茅ditos por operaciones comerciales (490) 16.000

    PGC 1990

    No regulada.

    EJEMPLO 14

    La sociedad 芦ALFA禄 cierra el ejercicio con fecha 31 de diciembre. El d铆a 15 de enero de 20X2, fecha anterior a la formulaci贸n definitiva de las cuentas del a帽o 20X1, los auditores observan que las dotaciones a la amortizaci贸n del inmovilizado material de 20X1 se han efectuado incorrectamente y que existe un exceso de dotaci贸n de 12.750 u.m.

    PGC 2007

    En este caso, al igual que los anteriores, se ha de realizar el ajuste oportuno para que el importe de los saldos al 31 de diciembre de 20X1 sea el correcto.

    Concepto Debe Haber
    Amortizaci贸n acumulada del inmovilizado material (281) 12.750
    Amortizaci贸n del inmovilizado material (681) 12.750

    PGC 1990

    No regulada.

    3.3. Hechos posteriores que pongan de manifiesto condiciones que no exist铆an en la fecha de balance

    Los hechos posteriores al cierre del ejercicio que pongan de manifiesto condiciones que no exist铆an al cierre del mismo, no supondr谩n un ajuste en las cuentas anuales. No obstante, cuando los hechos sean de tal importancia que si no se facilitara informaci贸n al respecto podr铆a distorsionarse la capacidad de evaluaci贸n de los usuarios de las cuentas anuales, se deber谩 incluir en la memoria informaci贸n respecto a la naturaleza del hecho posterior conjuntamente con una estimaci贸n de su efecto o, en su caso, una manifestaci贸n acerca de la imposibilidad de realizar dicha estimaci贸n.

    En todo caso, deber谩 incluirse informaci贸n sobre los hechos posteriores que afecte a la aplicaci贸n del principio de empresa en funcionamiento.

    Seg煤n la NIC 10 芦Hechos posteriores al cierre禄 un ejemplo de hecho posterior a la fecha del balance que no implica ajuste es la reducci贸n en el valor de mercado de las inversiones, ocurrida entre la fecha del balance y la fecha de formulaci贸n o de autorizaci贸n de los estados financieros para su divulgaci贸n. La ca铆da del valor de mercado no est谩, normalmente, relacionada con las condiciones de las inversiones en la fecha del balance, sino que refleja circunstancias acaecidas en el ejercicio siguiente. Por tanto, la entidad no ajustar谩 los importes previamente reconocidos en sus estados financieros para estas inversiones. De forma similar, la entidad no actualizar谩 los importes que figuren en las notas u otras revelaciones que se refieran a esas inversiones, en la fecha del balance, aunque pudiera ser necesario revelar informaci贸n adicional en la memoria.

    3.4. Informaci贸n en la memoria de los hechos posteriores al cierre

    En el apartado 22 de la Memoria, el PGC de 07 exige la siguiente informaci贸n sobre los hechos posteriores al cierre:

    1. Los hechos posteriores que pongan de manifiesto circunstancias que ya exist铆an en la fecha de cierre del ejercicio y que, por aplicaci贸n de la norma de registro y valoraci贸n, hayan supuesto la inclusi贸n de un ajuste en las cifras contenidas en los documentos que integran las cuentas anuales.
    2. Los hechos posteriores que pongan de manifiesto circunstancias que ya exist铆an en la fecha de cierre del ejercicio que no hayan supuesto, de acuerdo con su naturaleza, la inclusi贸n de un ajuste en las cifras contenidas en las cuentas anuales, pero la informaci贸n contenida en la memoria debe ser modificada de acuerdo con dicho hecho posterior (por ejemplo, ampliaciones de capital en curso al cierre del ejercicio y cuya inscripci贸n registral se produce con posterioridad al cierre del ejercicio).
    3. Los hechos posteriores que muestren condiciones que no exist铆an al cierre del ejercicio y que sean de tal importancia que, si no se suministra informaci贸n al respecto, podr铆a afectar a la capacidad de evaluaci贸n de los usuarios de las cuentas anuales. En particular se describir谩 el hecho posterior y se incluir谩 la estimaci贸n de sus efectos. En el supuesto de que no sea posible estimar los efectos del citado hecho, se incluir谩 una manifestaci贸n expresa sobre este extremo, conjuntamente con los motivos y condiciones que provocan dicha imposibilidad de estimaci贸n.
    4. Hechos acaecidos con posterioridad al cierre de las cuentas anuales que afecten a la aplicaci贸n del principio de empresa en funcionamiento, informando de:

      1. Descripci贸n del hecho posterior y su naturaleza (factor que genera duda respecto a la aplicaci贸n del principio de empresa en funcionamiento).
      2. Potencial impacto del hecho posterior sobre la situaci贸n de la empresa.
      3. Factores mitigantes relacionados, en su caso, con el hecho posterior.

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