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3. Ingresos y gastos devengados y no vencidos

Al cierre del ejercicio, existen ciertos ingresos y gastos que se han devengado, pero todavía no han vencido, es decir, todavía no ha llegado el momento en el que se tengan que cobrar o pagar.

En virtud del principio del devengo, estos ingresos y gastos se considerarán al calcular el resultado del correspondiente ejercicio. Por ello, contablemente han de reflejarse, al tiempo que se plasman los derechos de cobro y las obligaciones de pago que generan. Así, su registro contable puede resumirse:

Ingresos devengados y no cobrados

 

Concepto Debe Haber
Créditos (2, 4 ó 5)
-
 
Ingresos (7)     
-

 

Gastos devengados y no pagados

 

Concepto Debe Haber
Gastos (6)
-
 
Deudas (4 ó 5)    
-

 

 

En ejercicios posteriores, en la fecha en la que venzan estos derechos de cobro (créditos) u obligaciones de pago (deudas), se registrará contablemente:

Por el cobro

 

Concepto Debe Haber
Tesorería (57)
-
 
Créditos (2, 4 ó 5)   
-

 

Por el pago

 

Concepto Debe Haber
Deudas (4 ó 5)
-
 
Tesorería (57)  
-

 

Puede darse el caso de que en la fecha de vencimiento se cobren o paguen importes superiores a los registrados en las correspondientes cuentas de deudas o derechos de cobro, como consecuencia de que se han devengado ‚Äďen el ejercicio del vencimiento‚Äď ingresos y gastos inherentes a los anteriores d√©bitos y cr√©ditos. Por lo tanto, habr√° que anotarlos:

Ingresos devengados y cobrados en el ejercicio

 

Concepto Debe Haber
Tesorería (57)
-
 
Ingresos (7)   
-

 

Gastos devengados y pagados en el período

 

Concepto Debe Haber
Gastos (6)
-
 
Tesorería (57)   
-

 

Las cuentas que se√Īala el PGC para designar los derechos y obligaciones originados por los ingresos y gastos devengados y no vencidos no se denominan ajustes por periodificaci√≥n, puesto que las anotaciones efectuadas por este concepto no pretenden dar de baja ingresos y gastos no devengados en el per√≠odo, es decir, no persiguen ajustar los saldos de los ingresos y gastos contabilizados, simplemente reflejan ingresos y gastos devengados en el per√≠odo con el fin de poder determinar el resultado del ejercicio.

Por ello, el PGC representa las deudas y cr√©ditos derivados por estos conceptos en funci√≥n del origen y vencimiento de √©stos. As√≠, si los ingresos y gastos no hacen referencia a intereses se registran en cuentas del grupo 4, ¬ęDeudores y acreedores por operaciones de tr√°fico¬Ľ.

En muchos casos, los cr√©ditos se expresan mediante las cuentas 430, ¬ęClientes¬Ľ, y 440, ¬ęDeudores¬Ľ, y los d√©bitos por medio de las cuentas 400, ¬ęProveedores¬Ľ, y 410, ¬ęAcreedores por prestaci√≥n de servicios¬Ľ. Tanto en el caso de derechos de cobro como de obligaciones, las primeras cuentas citadas tienen su origen en la actividad principal de la empresa, mientras que las otras indican que surgen de operaciones distintas a las que constituyen el objeto empresarial.

 

EJEMPLO 5

A comienzos de diciembre de X0, ¬ęNARO, SA¬Ľ presta ciertos servicios de reparaci√≥n que no constituyen su objeto social. Se prev√© que √©stos acabar√°n a principios del pr√≥ximo mes de febrero, momento en el que los cobrar√°.

A finales de X0, aunque no conoce el importe exacto de las reparaciones realizadas hasta ese momento, a efectos del cálculo del resultado, estima que el importe de éstas asciende a 250 u.m.

En febrero de X1 finaliza estos trabajos, cobrando mediante transferencia bancaria 750 u.m.

Se pide:

Redactar las anotaciones contables que procedan por parte de ¬ęNARO, SA¬Ľ.

‚ÄĘ A 31 de diciembre de X0, por las reparaciones realizadas:

Concepto Debe Haber
Deudores (440) 250  
Ingresos por servicios diversos (759)    250

 

‚ÄĘ En febrero de X1, por el cobro de estos servicios:

Concepto Debe Haber
Bancos, c/c a la vista (572) 750  
Ingresos por servicios diversos (759)   500
Deudores (440)    250

 

De este modo, se imputan a los resultados de los ejercicios X0 y X1 los ingresos devengados en cada período.

 

EJEMPLO 6

¬ęMIG, SA¬Ľ recibe suministro el√©ctrico en el mes de diciembre de X0, cuyo coste estima que ascender√° a 500 u.m.

Hasta comienzos de febrero de X1, ¬ęMIG, SA¬Ľ no paga el recibo de la luz, que incluye los meses de diciembre y enero. El importe de √©ste ascendi√≥ a 950 u.m., que abona mediante transferencia bancaria.

Se pide:

Efectuar las anotaciones contables que realizar√° ¬ęMIG, SA¬Ľ, a tenor de estos hechos.

A 31 de diciembre de X1 registrará el gasto devengado, es decir, la energía eléctrica de la que ha hecho uso, aunque todavía no corresponda pagarla:

 

Concepto Debe Haber
Suministros (628) 500  
Acreedores por prestaciones de servicios (410)    500

 

A principio de febrero de X1, por el pago del recibo:

 

Concepto Debe Haber
Suministros (628) 450  
Acreedores por prestaciones de servicios (410) 500  
Bancos, c/c a la vista (572)    950

 

El gasto devengado en el ejercicio X1 afectará en el resultado de este período.

 

3.1. Derechos de cobro por intereses a favor de la empresa

Si una empresa ha concedido préstamos a otras empresas, al personal, etc., puede encontrarse con que, al cierre del ejercicio, se han devengado intereses a su favor, que cobrará más adelante. Ante esta situación, hay que efectuar una anotación del tipo de la que sigue:

 

Concepto Debe Haber
Derechos de cobro por intereses
-
 
Ingresos financieros (76)   
-

 

En el ejercicio en el que se vayan a hacer efectivos estos intereses, desde comienzos de a√Īo hasta la fecha de vencimiento, se devengar√°n m√°s intereses a favor de la empresa. En el momento del cobro, la empresa recibe en efectivo los intereses devengados y no vencidos de ejercicios anteriores y los del per√≠odo. El registro contable ser√°:

 

Concepto Debe Haber
Tesorería (57) Intereses cobrados  
Derechos de cobro por intereses   Intereses
devengados
en ejercicios
anteriores
Ingresos financieros (76)    Intereses
devengados
en el
ejercicio

 

El PGC utiliza varias cuentas de activo para designar los ¬ęderechos de cobro por intereses¬Ľ, dependiendo del plazo que a√ļn ha de transcurrir para que venzan y la inversi√≥n que los ha generado. A tal efecto, el Plan distingue:

‚ÄĘ Si para su vencimiento falta m√°s de un a√Īo, estos derechos se integran dentro del grupo 2, ¬ęInmovilizado¬Ľ. Dentro de √©stos, se han de diferenciar los originados por la relaci√≥n de la empresa con otras entidades del grupo y asociadas o con otras ajenas a ella. En funci√≥n de estos matices, el Plan se√Īala las siguientes cuentas:

 

Subgrupo 24, ¬ęInversiones financieras en empresas del grupo y asociadas¬Ľ
Subgrupo 25, ¬ęOtras inversiones financieras permanentes¬Ľ
246 Intereses a largo plazo de inversiones
financieras en empresas del grupo.

247 Intereses a largo plazo de inversiones
financieras en empresas asociadas.
256 Intereses a largo plazo de valores
de renta fija.

547 Intereses a corto plazo de créditos.

 

‚ÄĘ Si el plazo para que venzan estos ¬ęderechos de cobro por intereses¬Ľ es inferior a un a√Īo, √©sos se representar√°n mediante alguna cuenta del grupo 5, ¬ęCuentas financieras¬Ľ, para lo que es necesario atender los mismos criterios que los apuntados anteriormente. As√≠, el Plan enumera las siguientes cuentas:

 

Subgrupo 53, ¬ęInversiones financieras a corto plazo en empresas del grupo y asociadas¬Ľ
Subgrupo 54, ¬ęOtras inversiones financieras temporales¬Ľ
536 Intereses a corto plazo de inversiones
financieras en empresas del grupo.

537 Intereses a corto plazo de inversiones
financieras en empresas asociadas.
546 Intereses a corto plazo de valores
de renta fija.

547 Intereses a corto plazo de créditos.

 

Puede observarse la similitud existente en la denominaci√≥n de las cuentas que designan los ¬ęderechos de cobro por intereses¬Ľ que vencer√°n en un plazo superior al a√Īo y los que lo har√°n en menos tiempo.

La cuenta que se emplee del subgrupo 76, ¬ęIngresos financieros¬Ľ, va a depender de la clase de cr√©dito que haya dado lugar a que la empresa tenga intereses a su favor, pudiendo ser cualquiera de las que se se√Īalan a continuaci√≥n:

 

76 Ingresos financieros.

  • 761 Ingresos de valores de renta fija.
  • 762 Ingresos de cr√©ditos a largo plazo.
  • 763 Ingresos de cr√©ditos a corto plazo.

 

 

EJEMPLO 7

El 1 de noviembre de X0, ¬ęCEMAR, SA¬Ľ concedi√≥ un pr√©stamo de 100.000 u.m. a ¬ęJOAQ, SA¬Ľ. Al cabo de seis meses, ¬ęJOAQ, SA¬Ľ devol ver√° a ¬ęCEMAR, SA¬Ľ el dinero que le prest√≥ y le pagar√° unos intereses de 5.130 u.m. Todas las operaciones se realizaron mediante transferencia bancaria.

Se pide:

Efectuar los registros contables que deber√° realizar ¬ęCEMAR, SA¬Ľ.

El 1 de noviembre de X0, por el pr√©stamo realizado a ¬ęJOAQ, SA¬Ľ:

 

Concepto Debe Haber
Créditos a corto plazo (542) 100.000  
Bancos, c/c a la vista (572)    100.000

 

El 31 de diciembre, ¬ęCEMAR, SA¬Ľ cuenta con unos intereses a su favor, aunque todav√≠a no los haya cobrado. De todos modos, ha de considerarlos a la hora de calcular el resultado del ejercicio X0. Por ello, efectuar√° el siguiente asiento:

 

Concepto Debe Haber
Intereses a corto plazo de créditos (547) (5.130 x 2/6) 1.710  
Ingresos de créditos a corto plazo (763)    1.710

 

El 1 de mayo de X1 cobra los intereses del préstamo:

 

Concepto Debe Haber
Bancos, c/c a la vista (572) (5.130 x 0,85) 4.360,5  
Hacienda P√ļblica, retenciones y pagos a cuenta (473) 769,5 ¬†
Intereses a corto plazo de créditos (547) (5.130 x 2/6)   1.710
Ingresos de créditos a corto plazo (763) (5.130 x 4/6)   3.420

 

Es de notar que los ingresos registran los intereses devengados en el ejercicio X1.

¬ęCEMAR, SA¬Ľ recupera las cantidades que prest√≥ a ¬ęJOAQ, SA¬Ľ:

 

Concepto Debe Haber
Bancos, c/c a la vista (572) 100.000  
Créditos a corto plazo (542)    100.000

 

 

 

De momento, no se van a ver m√°s ejemplos de estos derechos de cobro. En los cap√≠tulos dedicados a ¬ęInversiones financieras¬Ľ, se profundizar√° m√°s en su estudio.

3.2. Deudas a pagar por intereses a cargo de la empresa

En el supuesto de que la empresa haya recibido alg√ļn pr√©stamo puede ocurrir que, al cierre del ejercicio, se devenguen intereses a su cargo, que pagar√° m√°s tarde. En este caso, efectuar√° una anotaci√≥n del tipo de la que sigue:

 

Concepto Debe Haber
Gastos financieros (66)
-
 
Deudas a pagar por intereses   
-

 

Al a√Īo siguiente, en el intervalo de tiempo comprendido desde principio de a√Īo hasta la fecha de abono de intereses, se devengar√°n m√°s intereses a cargo de la entidad. La empresa, cuando los pague, registrar√° contablemente una salida de dinero por el importe pagado y, al tiempo, dar√° de baja la deuda generada por los intereses devengados en el ejercicio anterior y reflejar√° los intereses producidos durante el per√≠odo. Por lo tanto, su registro ser√°:

 

Concepto Debe Haber
Deudas a pagar por intereses Intereses
devengados
en el ejercicio
anterior
 
Gastos financieros (66) Intereses
devengados
en el ejercicio
 
Tesorería (57)    Intereses pagados

 

Para referirse a estas ¬ędeudas a pagar por intereses¬Ľ, el Plan ha habilitado varias cuentas de pasivo incluidas dentro del grupo 5, ¬ęCuentas financieras¬Ľ. El vencimiento de √©stas es inferior al a√Īo, porque si no se tratar√≠an contablemente de forma diferente, y la denominaci√≥n de la cuenta a emplear depender√° de la clase de deuda que ha generado intereses. A tal fin, el PGC re√ļne las siguientes cuentas:

 

Subgrupo 50, ¬ęEmpr√©stitos y otras emisiones an√°logas a corto plazo¬Ľ
Subgrupo 51, ¬ęDeudas a corto plazo con empresas del grupo y asociadas¬Ľ
Subgrupo 52, ¬ęDeudas a corto plazo por pr√©stamos recibidos y otros conceptos¬Ľ
506 Intereses de empréstitos
y otras emisiones an√°logas.

516 Intereses a corto plazo de
deudas con empresas del grupo.

517 Intereses a corto plazo de
deudas con empresas asociadas.

526 Intereses a corto plazo de
deudas con entidades de crédito.

527 Intereses a corto plazo
de deudas.

La cuenta a utilizar del subgrupo 66, ¬ęGastos financieros¬Ľ, indicar√° la deuda que ha originado intereses, pudiendo ser:

 

66 Gastos financieros.

  • 661 Intereses de obligaciones y bonos.
  • 662 Intereses de deudas a largo plazo.
  • 663 Intereses de deudas a corto plazo.

 

 

EJEMPLO 8

El 1 de agosto de X0, ¬ęCJJ, SA¬Ľ recibe un pr√©stamo de 50.000 u.m., que deber√° reembolsar al cabo de un a√Īo.

Transcurrido el a√Īo, ¬ęCJJ, SA¬Ľ devuelve el pr√©stamo y paga los correspondientes intereses. El tipo de inter√©s efectivo asciende al 10 por 100.

Se pide:

Redactar los registros que efectuar√° ¬ęCJJ, SA¬Ľ, en su contabilidad, si todas las operaciones se realizan a trav√©s de bancos.

El 1 de agosto de X0, por el préstamo recibido:

Concepto Debe Haber
Bancos, c/c a la vista (572) 50.000  
Deudas a corto plazo (521)    50.000

 

El 31 de diciembre de X0, por los intereses devengados y que todavía no debe satisfacer:

 

Concepto Debe Haber
Intereses de deudas a corto plazo (663) (50.000 x 10% x 5/12) 2.083,33  
Intereses a corto plazo de deudas (527)    2.083,33

 

Los intereses devengados en el ejercicio X0 son los correspondientes al intervalo de tiempo comprendido entre el 1 de agosto y el 31 de diciembre de X0, plazo en el que ¬ęCJJ, SA¬Ľ ha disfrutado del pr√©stamo.

1 de agosto de X1, por el pago de intereses:

 

Concepto Debe Haber
Intereses de deudas a corto plazo (663) (50.000 x 10% x 7/12) 2.916,67
 
Intereses a corto plazo de deudas (527) (50.000 x 10% x 5/12) 2.083,33  
Bancos, c/c a la vista (572) (50.000 x 10%)    5.000

 

Por el reembolso de la deuda:

 

Concepto Debe Haber
Deudas a corto plazo (521) 50.000  
Bancos, c/c a la vista (572)    50.000

 

 

 

En capítulos posteriores, en los que se trata el Pasivo exigible, se desarrollarán más detenidamente estas deudas.

 

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