M谩ster en Direcci贸n Econ贸mico-Financiera

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3. Ingresos y gastos devengados y no vencidos

Al cierre del ejercicio, existen ciertos ingresos y gastos que se han devengado, pero todav铆a no han vencido, es decir, todav铆a no ha llegado el momento en el que se tengan que cobrar o pagar.

En virtud del principio del devengo, estos ingresos y gastos se considerar谩n al calcular el resultado del correspondiente ejercicio. Por ello, contablemente han de reflejarse, al tiempo que se plasman los derechos de cobro y las obligaciones de pago que generan. As铆, su registro contable puede resumirse:

Ingresos devengados y no cobrados

Concepto Debe Haber
Cr茅ditos (2, 4 贸 5)
-
Ingresos (7) 聽聽 聽
-

Gastos devengados y no pagados

Concepto Debe Haber
Gastos (6)
-
Deudas (4 贸 5) 聽聽聽
-

En ejercicios posteriores, en la fecha en la que venzan estos derechos de cobro (cr茅ditos) u obligaciones de pago (deudas), se registrar谩 contablemente:

Por el cobro

Concepto Debe Haber
Tesorer铆a (57)
-
Cr茅ditos (2, 4 贸 5) 聽聽
-

Por el pago

Concepto Debe Haber
Deudas (4 贸 5)
-
Tesorer铆a (57)
-

Puede darse el caso de que en la fecha de vencimiento se cobren o paguen importes superiores a los registrados en las correspondientes cuentas de deudas o derechos de cobro, como consecuencia de que se han devengado 鈥揺n el ejercicio del vencimiento鈥 ingresos y gastos inherentes a los anteriores d茅bitos y cr茅ditos. Por lo tanto, habr谩 que anotarlos:

Ingresos devengados y cobrados en el ejercicio

Concepto Debe Haber
Tesorer铆a (57)
-
Ingresos (7) 聽聽
-

Gastos devengados y pagados en el per铆odo

Concepto Debe Haber
Gastos (6)
-
Tesorer铆a (57) 聽聽
-

Las cuentas que se帽ala el PGC para designar los derechos y obligaciones originados por los ingresos y gastos devengados y no vencidos no se denominan ajustes por periodificaci贸n, puesto que las anotaciones efectuadas por este concepto no pretenden dar de baja ingresos y gastos no devengados en el per铆odo, es decir, no persiguen ajustar los saldos de los ingresos y gastos contabilizados, simplemente reflejan ingresos y gastos devengados en el per铆odo con el fin de poder determinar el resultado del ejercicio.

Por ello, el PGC representa las deudas y cr茅ditos derivados por estos conceptos en funci贸n del origen y vencimiento de 茅stos. As铆, si los ingresos y gastos no hacen referencia a intereses se registran en cuentas del grupo 4, 芦Deudores y acreedores por operaciones de tr谩fico禄.

En muchos casos, los cr茅ditos se expresan mediante las cuentas 430, 芦Clientes禄, y 440, 芦Deudores禄, y los d茅bitos por medio de las cuentas 400, 芦Proveedores禄, y 410, 芦Acreedores por prestaci贸n de servicios禄. Tanto en el caso de derechos de cobro como de obligaciones, las primeras cuentas citadas tienen su origen en la actividad principal de la empresa, mientras que las otras indican que surgen de operaciones distintas a las que constituyen el objeto empresarial.

EJEMPLO 5

A comienzos de diciembre de X0, 芦NARO, SA禄 presta ciertos servicios de reparaci贸n que no constituyen su objeto social. Se prev茅 que 茅stos acabar谩n a principios del pr贸ximo mes de febrero, momento en el que los cobrar谩.

A finales de X0, aunque no conoce el importe exacto de las reparaciones realizadas hasta ese momento, a efectos del c谩lculo del resultado, estima que el importe de 茅stas asciende a 250 u.m.

En febrero de X1 finaliza estos trabajos, cobrando mediante transferencia bancaria 750 u.m.

Se pide:

Redactar las anotaciones contables que procedan por parte de 芦NARO, SA禄.

鈥 A 31 de diciembre de X0, por las reparaciones realizadas:

Concepto Debe Haber
Deudores (440) 250
Ingresos por servicios diversos (759) 聽聽 250

鈥 En febrero de X1, por el cobro de estos servicios:

Concepto Debe Haber
Bancos, c/c a la vista (572) 750
Ingresos por servicios diversos (759) 500
Deudores (440) 聽聽 250

De este modo, se imputan a los resultados de los ejercicios X0 y X1 los ingresos devengados en cada per铆odo.

EJEMPLO 6

芦MIG, SA禄 recibe suministro el茅ctrico en el mes de diciembre de X0, cuyo coste estima que ascender谩 a 500 u.m.

Hasta comienzos de febrero de X1, 芦MIG, SA禄 no paga el recibo de la luz, que incluye los meses de diciembre y enero. El importe de 茅ste ascendi贸 a 950 u.m., que abona mediante transferencia bancaria.

Se pide:

Efectuar las anotaciones contables que realizar谩 芦MIG, SA禄, a tenor de estos hechos.

A 31 de diciembre de X1 registrar谩 el gasto devengado, es decir, la energ铆a el茅ctrica de la que ha hecho uso, aunque todav铆a no corresponda pagarla:

Concepto Debe Haber
Suministros (628) 500
Acreedores por prestaciones de servicios (410) 聽聽 500

A principio de febrero de X1, por el pago del recibo:

Concepto Debe Haber
Suministros (628) 450
Acreedores por prestaciones de servicios (410) 500
Bancos, c/c a la vista (572) 聽聽 950

El gasto devengado en el ejercicio X1 afectar谩 en el resultado de este per铆odo.

3.1. Derechos de cobro por intereses a favor de la empresa

Si una empresa ha concedido pr茅stamos a otras empresas, al personal, etc., puede encontrarse con que, al cierre del ejercicio, se han devengado intereses a su favor, que cobrar谩 m谩s adelante. Ante esta situaci贸n, hay que efectuar una anotaci贸n del tipo de la que sigue:

Concepto Debe Haber
Derechos de cobro por intereses
-
Ingresos financieros (76) 聽聽
-

En el ejercicio en el que se vayan a hacer efectivos estos intereses, desde comienzos de a帽o hasta la fecha de vencimiento, se devengar谩n m谩s intereses a favor de la empresa. En el momento del cobro, la empresa recibe en efectivo los intereses devengados y no vencidos de ejercicios anteriores y los del per铆odo. El registro contable ser谩:

Concepto Debe Haber
Tesorer铆a (57) Intereses cobrados
Derechos de cobro por intereses Intereses
devengados
en ejercicios
anteriores
Ingresos financieros (76) 聽聽 Intereses
devengados
en el
ejercicio

El PGC utiliza varias cuentas de activo para designar los 芦derechos de cobro por intereses禄, dependiendo del plazo que a煤n ha de transcurrir para que venzan y la inversi贸n que los ha generado. A tal efecto, el Plan distingue:

鈥 Si para su vencimiento falta m谩s de un a帽o, estos derechos se integran dentro del grupo 2, 芦Inmovilizado禄. Dentro de 茅stos, se han de diferenciar los originados por la relaci贸n de la empresa con otras entidades del grupo y asociadas o con otras ajenas a ella. En funci贸n de estos matices, el Plan se帽ala las siguientes cuentas:

Subgrupo 24, 芦Inversiones financieras en empresas del grupo y asociadas禄
Subgrupo 25, 芦Otras inversiones financieras permanentes禄
246 Intereses a largo plazo de inversiones
financieras en empresas del grupo.

247 Intereses a largo plazo de inversiones
financieras en empresas asociadas.
256 Intereses a largo plazo de valores
de renta fija.

547 Intereses a corto plazo de cr茅ditos.

鈥 Si el plazo para que venzan estos 芦derechos de cobro por intereses禄 es inferior a un a帽o, 茅sos se representar谩n mediante alguna cuenta del grupo 5, 芦Cuentas financieras禄, para lo que es necesario atender los mismos criterios que los apuntados anteriormente. As铆, el Plan enumera las siguientes cuentas:

Subgrupo 53, 芦Inversiones financieras a corto plazo en empresas del grupo y asociadas禄
Subgrupo 54, 芦Otras inversiones financieras temporales禄
536 Intereses a corto plazo de inversiones
financieras en empresas del grupo.

537 Intereses a corto plazo de inversiones
financieras en empresas asociadas.
546 Intereses a corto plazo de valores
de renta fija.

547 Intereses a corto plazo de cr茅ditos.

Puede observarse la similitud existente en la denominaci贸n de las cuentas que designan los 芦derechos de cobro por intereses禄 que vencer谩n en un plazo superior al a帽o y los que lo har谩n en menos tiempo.

La cuenta que se emplee del subgrupo 76, 芦Ingresos financieros禄, va a depender de la clase de cr茅dito que haya dado lugar a que la empresa tenga intereses a su favor, pudiendo ser cualquiera de las que se se帽alan a continuaci贸n:

76 Ingresos financieros.

  • 761 Ingresos de valores de renta fija.
  • 762 Ingresos de cr茅ditos a largo plazo.
  • 763 Ingresos de cr茅ditos a corto plazo.

EJEMPLO 7

El 1 de noviembre de X0, 芦CEMAR, SA禄 concedi贸 un pr茅stamo de 100.000 u.m. a 芦JOAQ, SA禄. Al cabo de seis meses, 芦JOAQ, SA禄 devol ver谩 a 芦CEMAR, SA禄 el dinero que le prest贸 y le pagar谩 unos intereses de 5.130 u.m. Todas las operaciones se realizaron mediante transferencia bancaria.

Se pide:

Efectuar los registros contables que deber谩 realizar 芦CEMAR, SA禄.

El 1 de noviembre de X0, por el pr茅stamo realizado a 芦JOAQ, SA禄:

Concepto Debe Haber
Cr茅ditos a corto plazo (542) 100.000
Bancos, c/c a la vista (572) 聽聽 100.000

El 31 de diciembre, 芦CEMAR, SA禄 cuenta con unos intereses a su favor, aunque todav铆a no los haya cobrado. De todos modos, ha de considerarlos a la hora de calcular el resultado del ejercicio X0. Por ello, efectuar谩 el siguiente asiento:

Concepto Debe Haber
Intereses a corto plazo de cr茅ditos (547) (5.130 x 2/6) 1.710
Ingresos de cr茅ditos a corto plazo (763) 聽聽 1.710

El 1 de mayo de X1 cobra los intereses del pr茅stamo:

Concepto Debe Haber
Bancos, c/c a la vista (572) (5.130 x 0,85) 4.360,5
Hacienda P煤blica, retenciones y pagos a cuenta (473) 769,5
Intereses a corto plazo de cr茅ditos (547) (5.130 x 2/6) 1.710
Ingresos de cr茅ditos a corto plazo (763) (5.130 x 4/6) 3.420

Es de notar que los ingresos registran los intereses devengados en el ejercicio X1.

芦CEMAR, SA禄 recupera las cantidades que prest贸 a 芦JOAQ, SA禄:

Concepto Debe Haber
Bancos, c/c a la vista (572) 100.000
Cr茅ditos a corto plazo (542) 聽聽 100.000

De momento, no se van a ver m谩s ejemplos de estos derechos de cobro. En los cap铆tulos dedicados a 芦Inversiones financieras禄, se profundizar谩 m谩s en su estudio.

3.2. Deudas a pagar por intereses a cargo de la empresa

En el supuesto de que la empresa haya recibido alg煤n pr茅stamo puede ocurrir que, al cierre del ejercicio, se devenguen intereses a su cargo, que pagar谩 m谩s tarde. En este caso, efectuar谩 una anotaci贸n del tipo de la que sigue:

Concepto Debe Haber
Gastos financieros (66)
-
Deudas a pagar por intereses 聽聽
-

Al a帽o siguiente, en el intervalo de tiempo comprendido desde principio de a帽o hasta la fecha de abono de intereses, se devengar谩n m谩s intereses a cargo de la entidad. La empresa, cuando los pague, registrar谩 contablemente una salida de dinero por el importe pagado y, al tiempo, dar谩 de baja la deuda generada por los intereses devengados en el ejercicio anterior y reflejar谩 los intereses producidos durante el per铆odo. Por lo tanto, su registro ser谩:

Concepto Debe Haber
Deudas a pagar por intereses Intereses
devengados
en el ejercicio
anterior
Gastos financieros (66) Intereses
devengados
en el ejercicio
Tesorer铆a (57) 聽聽 Intereses pagados

Para referirse a estas 芦deudas a pagar por intereses禄, el Plan ha habilitado varias cuentas de pasivo incluidas dentro del grupo 5, 芦Cuentas financieras禄. El vencimiento de 茅stas es inferior al a帽o, porque si no se tratar铆an contablemente de forma diferente, y la denominaci贸n de la cuenta a emplear depender谩 de la clase de deuda que ha generado intereses. A tal fin, el PGC re煤ne las siguientes cuentas:

Subgrupo 50, 芦Empr茅stitos y otras emisiones an谩logas a corto plazo禄
Subgrupo 51, 芦Deudas a corto plazo con empresas del grupo y asociadas禄
Subgrupo 52, 芦Deudas a corto plazo por pr茅stamos recibidos y otros conceptos禄
506 Intereses de empr茅stitos
y otras emisiones an谩logas.

516 Intereses a corto plazo de
deudas con empresas del grupo.

517 Intereses a corto plazo de
deudas con empresas asociadas.

526 Intereses a corto plazo de
deudas con entidades de cr茅dito.

527 Intereses a corto plazo
de deudas.

La cuenta a utilizar del subgrupo 66, 芦Gastos financieros禄, indicar谩 la deuda que ha originado intereses, pudiendo ser:

66 Gastos financieros.

  • 661 Intereses de obligaciones y bonos.
  • 662 Intereses de deudas a largo plazo.
  • 663 Intereses de deudas a corto plazo.

EJEMPLO 8

El 1 de agosto de X0, 芦CJJ, SA禄 recibe un pr茅stamo de 50.000 u.m., que deber谩 reembolsar al cabo de un a帽o.

Transcurrido el a帽o, 芦CJJ, SA禄 devuelve el pr茅stamo y paga los correspondientes intereses. El tipo de inter茅s efectivo asciende al 10 por 100.

Se pide:

Redactar los registros que efectuar谩 芦CJJ, SA禄, en su contabilidad, si todas las operaciones se realizan a trav茅s de bancos.

El 1 de agosto de X0, por el pr茅stamo recibido:

Concepto Debe Haber
Bancos, c/c a la vista (572) 50.000
Deudas a corto plazo (521) 聽聽 50.000

El 31 de diciembre de X0, por los intereses devengados y que todav铆a no debe satisfacer:

Concepto Debe Haber
Intereses de deudas a corto plazo (663) (50.000 x 10% x 5/12) 2.083,33
Intereses a corto plazo de deudas (527) 聽聽 2.083,33

Los intereses devengados en el ejercicio X0 son los correspondientes al intervalo de tiempo comprendido entre el 1 de agosto y el 31 de diciembre de X0, plazo en el que 芦CJJ, SA禄 ha disfrutado del pr茅stamo.

1 de agosto de X1, por el pago de intereses:

Concepto Debe Haber
Intereses de deudas a corto plazo (663) (50.000 x 10% x 7/12) 2.916,67
Intereses a corto plazo de deudas (527) (50.000 x 10% x 5/12) 2.083,33
Bancos, c/c a la vista (572) (50.000 x 10%) 聽聽 5.000

Por el reembolso de la deuda:

Concepto Debe Haber
Deudas a corto plazo (521) 50.000
Bancos, c/c a la vista (572) 聽聽 50.000

En cap铆tulos posteriores, en los que se trata el Pasivo exigible, se desarrollar谩n m谩s detenidamente estas deudas.

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