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2. Ingresos y gastos no devengados, efectuados en el ejercicio

Puede ser que la empresa aun sin haber prestado cierto servicio, lo cobre; o que, sin haber recibido determinada prestación, la pague. En esos casos, la empresa cobra un ingreso no devengado y paga un gasto no devengado. Pese a esta circunstancia, los registra contablemente:

 

Cobro

 

Concepto Debe Haber
Tesorería (57)
-
 
Ingresos (7)
 
-

 

Pago

 

Concepto Debe Haber
Gastos (6)
-
 
Tesorería (57)
 
-

 

Al cierre del ejercicio, dado que algunos de estos ingresos y gastos a√ļn no se han devengado, habr√° que darlos de baja por la parte no devengada, al no tener repercusi√≥n en el c√°lculo del resultado de ese ejercicio. Por ello, habr√° que proceder a efectuar alguno de los ajustes contables que se indican:

Ingresos no devengados

 

Concepto Debe Haber
Ingresos (7)
-
 
Ajustes por periodificación (48 ó 58)
 
-

 

Gastos no devengados

 

Concepto Debe Haber
Ajustes por periodificación (48 ó 58)
-
 
Gastos (6)
 
-

 

De la simple observación de los asientos anteriores, se deduce que:

  • Los ingresos y gastos devengados en el ejercicio intervienen en el c√°lculo del resultado de ese ejercicio.
  • La cuenta de ¬ęAjustes por periodificaci√≥n¬Ľ, que expresa ingresos no devengados cuyos importes han sido recibidos, es de pasivo, al representar la obligaci√≥n que tiene la empresa de prestar ciertos servicios en un futuro que ya ha cobrado.
  • En cambio, la cuenta de ¬ęAjustes por periodificaci√≥n¬Ľ, que refleja gastos no devengados cuyas cuant√≠as han sido satisfechas, indica el derecho que tiene la organizaci√≥n de recibir ciertos servicios que ya ha pagado, por lo que forma parte del activo.

Al a√Īo siguiente, si van a devengarse los ingresos recibidos y no devengados en el ejercicio anterior y los gastos efectuados y no devengados en el a√Īo precedente, √©stos incidir√°n en el c√°lculo del resultado del ejercicio actual. Por ello, al comienzo del ejercicio se registrar√°n contablemente:

Ingresos no devengados en el ejercicio anterior que se devengarán en éste:

 

Concepto Debe Haber
Ajustes por periodificación (48 ó 58)
-
 
Ingresos (7)
 
-

 

Gastos no devengados en el ejercicio precedente que se devengar√°n en el actual:

 

Concepto Debe Haber
Gastos (6)
-
 
Ajustes por periodificación (48 ó 58)
 
-

 

 

De este modo, se dan de baja los correspondientes ¬ęAjustes por periodificaci√≥n¬Ľ y aparecen los ingresos y gastos que van a devengarse este a√Īo y que, a la postre, intervendr√°n al determinar el resultado del per√≠odo.

El movimiento y la raz√≥n de ser de las cuentas de ¬ęAjustes por periodificaci√≥n¬Ľ ya se han expuesto; pero, qu√© cuentas se incluyen bajo esta denominaci√≥n. El PGC, a tal efecto, se√Īala los subgrupos 48 y 58.

 

48 Ajustes por periodificación.

  • 480 Gastos anticipados.
  • 485 Ingresos anticipados.

58 Ajustes por periodificación.

  • 580 Intereses pagados por anticipado.
  • 585 Intereses cobrados por anticipado.

 

Las cuentas 480, ¬ęGastos anticipados¬Ľ, y 580, ¬ęIntereses pagados por anticipado¬Ľ, representan gastos realizados y no devengados, por lo que son de activo. Su contenido es an√°logo, la √ļnica diferencia que existe entre ambas estriba en que las segundas s√≥lo se refieren a intereses que remuneran capitales ajenos.

Por otra parte, los ingresos cobrados y no devengados se registran en las cuentas 485, ¬ęIngresos anticipados¬Ľ, y 585, ¬ęIntereses cobrados por anticipado¬Ľ, que son de pasivo. La distinci√≥n entre √©stas radica en que la cuenta 585 s√≥lo se ocupa de los intereses que retribuyen pr√©stamos concedidos por la empresa.

 

EJEMPLO 1

El 1 de marzo de X1, ¬ęMAJO, SA¬Ľ contrata una campa√Īa publicitaria que cubre los servicios correspondientes a un a√Īo. ¬ęMAJO, SA¬Ľ paga mediante transferencia bancaria por este concepto 12.000 u.m.

Se pide:

Redactar las anotaciones que debe efectuar ¬ęMAJO, SA¬Ľ.

El 1 de marzo de X0, por el pago de la publicidad:

 

Concepto Debe Haber
Publicidad, propaganda y relaciones p√ļblicas (627) 12.000 ¬†
Bancos, c/c a la vista (572)   12.000

 

El 31 de diciembre de X0 da de baja los gastos de publicidad no devengados hasta esa fecha y carga como contrapartida ¬ęGastos anticipados¬Ľ:

 

Concepto Debe Haber
Gastos anticipados (480) 2.000  
Publicidad, propaganda y relaciones p√ļblicas (627) (12.000 x 2/12) ¬† 2.000

 

De este modo, se logra que los gastos de publicidad devengados en el ejercicio X0, que reflejan los servicios publicitarios recibidos hasta la fecha indicada, es decir, los correspondientes al intervalo de tiempo comprendido entre el 1 de marzo al 31 de diciembre de X0, participen en el c√°lculo del resultado del ejercicio X0. Contablemente, se registrar√°:

 

Concepto Debe Haber
Pérdidas y ganancias (129) 10.000  
Publicidad, propaganda y relaciones p√ļblicas (627) (12.000 x 10/12) ¬† 10.000

 

En cambio, a 31 de diciembre, ¬ęMAJO, SA¬Ľ todav√≠a no ha disfrutado de la publicidad de enero y febrero de X1. Son gastos no devengados en el ejercicio X0, por lo que no inciden en la determinaci√≥n del resultado del ejercicio X0, de ah√≠ que estos gastos se den de baja temporalmente. En el balance de cierre consta esta circunstancia, al aparecer en el activo la cuenta de ¬ęGastos anticipados¬Ľ, que indica la existencia de unos gastos pagados y no devengados en el ejercicio X0.

A comienzos de X1, por la publicidad de enero y febrero de X1:

 

Concepto Debe Haber
Publicidad, propaganda y relaciones p√ļblicas (627) 2.000 ¬†
Gastos anticipados (480)   2.000

 

Como esta publicidad la pagó en el ejercicio X0, pero no se devengará hasta el ejercicio X1, mediante esta anotación se plasma que estos gastos contribuirán en la obtención del resultado del ejercicio X1.

 

EJEMPLO 2

El 1 de noviembre del a√Īo X0, ¬ęRAFA, SA¬Ľ, empresa dedicada a la fabricaci√≥n y venta de objetos de acero, alquila un local que posee. En la misma fecha cobra en efectivo 4.500 u.m. por el alquiler correspondiente al trimestre que comienza.

Se pide:

Efectuar las anotaciones que procedan en la contabilidad de ¬ęRAFA, SA¬Ľ.

‚ÄĘ El 1 de noviembre de X0, por el cobro del alquiler trimestral:

Concepto Debe Haber
Bancos, c/c a la vista (572) 4.500  
Ingresos por arrendamientos (752)   4.500

 

‚ÄĘ El 31 de diciembre de X0, por los ingresos cobrados y no devengados:

Concepto Debe Haber
Ingresos por arrendamientos (752) (4.500 x 1/3) 1.500  
Ingresos anticipados (485)   1.500

 

Mediante este ajuste se consigue que el alquiler correspondiente a enero de X1 no intervenga en la obtenci√≥n del resultado del ejercicio X0. Esta circunstancia se expresa en el balance, al figurar en el pasivo la cuenta ¬ęIngresos anticipados¬Ľ, que plasma los ingresos cobrados y no devengados en el ejercicio X0.

Por lo tanto, en el c√°lculo del resultado del ejercicio X0, estos ingresos participan por un importe de 3.000 u.m. = 4.500 x 2/3, que corresponde al arrendamiento de los meses de noviembre y diciembre, intervalo de tiempo en el que el arrendatario ha disfrutado del local.

A comienzos de X1:

Concepto Debe Haber
Ingresos anticipados (485) 1.500  
Ingresos por arrendamientos (752)   1.500

 

A principios del a√Īo X1, dado que el arrendatario dispondr√° ‚Äďdentro de los l√≠mites establecidos‚Äď del local en enero, hay que registrar el devengo de este ingreso, que incidir√° en el resultado del ejercicio actual.

 

 

EJEMPLO 3

El 1 de mayo de X0, ¬ęCON, SA¬Ľ recibe un pr√©stamo de 10.000 u.m. de otra empresa, que deber√° reembolsar en un a√Īo. En esa misma fecha, ¬ęCON, SA¬Ľ paga por adelantado los intereses del pr√©stamo correspondientes a un a√Īo. El tipo de inter√©s efectivo asciende al 12 por 100.

Se pide:

Realizar los registros contables que ha de efectuar ¬ęCON, SA¬Ľ, como consecuencia de este pr√©stamo.

El 1 de mayo del X0

Por la obtención del préstamo:

Concepto Debe Haber
Bancos, c/c a la vista (572) 10.000  
Deudas a corto plazo (521)   10.000

 

Por el pago de los intereses anticipados correspondientes a un a√Īo:

Concepto Debe Haber
Intereses de deudas a corto plazo (663) (12% x 10.000) 1.200  
Bancos, c/c a la vista (572)   1.200

 

A 31 de diciembre de X0, se efect√ļa un ajuste para que s√≥lo intervengan en el c√°lculo del resultado del ejercicio X0 los gastos devengados en el mismo:

 

Concepto Debe Haber
Intereses pagados por anticipado (480) (12% x 10.000 x 4/12) 400  
Intereses de deudas a corto plazo (663)   400

 

¬ęCON, SA¬Ľ a√ļn no ha disfrutado del pr√©stamo en el ejercicio X1, por lo que no se ha producido el devengo de los intereses correspondientes al intervalo de tiempo incluido entre 1 de enero a 30 de abril de X1. Por ello, estos intereses no afectan al resultado del ejercicio X0. En el balance de situaci√≥n aparece en el activo la cuenta ¬ęIntereses pagados por anticipado¬Ľ, que refleja los intereses pagados y no devengados hasta esa fecha.

A comienzos de X1 se reflejan los intereses que se van a devengar en dicho ejercicio:

 

Concepto Debe Haber
Intereses de deudas a corto plazo (663) 400  
Intereses pagados por anticipado (580)   400

 

Como en este ejercicio, ¬ęCON, SA¬Ľ disfruta del pr√©stamo recibido del 1 de enero al 30 de abril, los intereses correspondientes a ese plazo se devengan. Posteriormente, √©stos se tendr√°n en cuenta al calcular el resultado del ejercicio.

El 1 de mayo de X1, ¬ęCON, SA¬Ľ devuelve el pr√©stamo:

 

Concepto Debe Haber
Deudas a corto plazo (521) 10.000  
Bancos, c/c a la vista (572)   10.000

 

 

 

EJEMPLO 4

El 1 de abril de X0, ¬ęCHIQ, SA¬Ľ concede un pr√©stamo de 20.000 u.m. a otra sociedad, que √©sta reembolsar√° a partes iguales los d√≠as 1 de octubre del a√Īo X0 y el 1 de abril de X1. En esas mismas fechas, ¬ęCHIQ, SA¬Ľ cobrar√° intereses semestrales anticipados. El tipo de inter√©s efectivo se eleva al 12 por 100 anual.

Se pide:

Registrar las anotaciones oportunas en la contabilidad de ¬ęCHIQ, SA¬Ľ.

El 1 de abril de X0

Por la concesión del préstamo:

 

Concepto Debe Haber
Créditos a corto plazo (542) 20.000  
Bancos, c/c a la vista (572)   20.000

 

Cobra los intereses del préstamo correspondientes al plazo que va del 1 de abril al 1 de octubre de X0:

 

Concepto Debe Haber
Bancos, c/c a la vista (572) (1.200 x 85%) 1.020  
Hacienda P√ļblica, retenciones y pagos a cuenta (473) 180 ¬†
Ingresos de créditos a corto plazo (763) (12% x 20.000 x 6/12)   1.200

 

El 1 de octubre de X0

Recupera 10.000 u.m. del préstamo que concedió:

 

Concepto Debe Haber
Bancos, c/c a la vista (572) 10.000  
Créditos a corto plazo (542)   10.000

 

Cobra los intereses del próximo semestre (del 1 de octubre de X0 al 1 de abril de X1):

Concepto Debe Haber
Bancos, c/c a la vista (572) (85% x 600) 510  
Hacienda P√ļblica, retenciones y pagos a cuenta (473) 90 ¬†
Ingresos de créditos a corto plazo (763) (12% x 10.000 x 6/12)   600

 

El 31 de diciembre de X0 se dan de baja los intereses no devengados:

No se han devengado los intereses correspondientes al primer trimestre del ejercicio X1, puesto que la sociedad a la que ¬ęCHIQ, SA¬Ľ le concedi√≥ el pr√©stamo a√ļn no lo ha disfrutado en esas fechas.

 

Concepto Debe Haber
Ingresos de créditos a corto plazo (763) (12% x 10.000 x 3/12) 300  
Intereses cobrados por anticipado (585)   300

 

El 1 de enero de X1, como los intereses cobrados y no devengados en el ejercicio anterior se van a devengar en este período, se efectuará un registro como el que sigue:

Concepto Debe Haber
Intereses cobrados por anticipado (585) 300  
Ingresos de créditos a corto plazo (763)   300

 

El 1 de abril de X1 recupera el crédito pendiente:

 

Concepto Debe Haber
Bancos, c/c a la vista (572) 10.000  
Créditos a corto plazo (542)   10.000

 

 

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