Usted est谩 aqu铆

7. Leasing

7.1. Concepto

El leasing es un contrato de arrendamiento financiero que incluye una opci贸n de compra para el arrendatario sobre el bien recibido en leasing , que podr谩 ejercitar al final del contrato por un precio que se denomina valor residual y que, obligatoriamente, debe figurar en el contrato de arrendamiento financiero.

驴Por qu茅 es una forma de financiaci贸n a largo plazo? La respuesta es que permite la utilizaci贸n de bienes (normalmente inmovilizado) sin realizar una alta inversi贸n y, por consiguiente, procura al arrendatario una agilizaci贸n de su tesorer铆a.

La duraci贸n m铆nima del contrato de leasing es de dos a帽os si el bien objeto del contrato es un bien mueble (maquinaria, mobiliario, ordenadores). Cuando el objeto del contrato sea un bien de tipo inmobiliario (terrenos, construcciones) la duraci贸n m铆nima, seg煤n la regulaci贸n legal, es de 10 a帽os.

Por el contrato de arrendamiento financiero, el arrendatario se obliga a pagar unas cuotas al arrendador, que est谩n destinadas a:

  • Pagar el precio del bien objeto del contrato.
  • Pagar los gastos financieros de la operaci贸n.
  • Pagar el IVA.

El desglose de estas cuotas figura en un anexo del contrato de arrendamiento financiero, en el que tambi茅n aparecen las fechas de los vencimientos.

Una vez que han sido abonadas todas las cuotas del 芦alquiler禄 del bien, el arrendatario tiene la posibilidad de ejercer, mediante el pago de una cantidad, la opci贸n de compra. En el caso de que esto suceda, el bien objeto del contrato pasa a ser propiedad del arrendatario. El importe de la opci贸n de compra, normalmente, coincide con el importe de las cuotas que se han pagado en el contrato, pero tambi茅n puede ser otra cantidad.

Desde un punto de vista econ贸mico, el leasing permite la adquisici贸n de bienes con una serie de ventajas frente a una adquisici贸n con pagos aplazados (compras a plazos). Fundamentalmente, 茅stas son:

  • Las cuotas son 铆ntegramente deducibles (son gasto para el Impuesto sobre Sociedades) a medida que se vayan pagando; en tanto que en una adquisici贸n el proceso de deducci贸n en el Impuesto sobre Sociedades es v铆a amortizaci贸n del inmovilizado que al realizarse en funci贸n de la vida 煤til del bien ser谩 durante un per铆odo superior.
  • El IVA se devenga conforme se vaya prestando el servicio, es decir, seg煤n se vayan pagando las cuotas. En cambio, si se trata de una adquisici贸n, el impuesto se devenga 铆ntegramente en el momento inicial.

7.2. Registro contable

El tratamiento contable del leasing est谩 regulado en la norma de valoraci贸n 5.陋 apartado f) del PGC y en la Resoluci贸n del Inmovilizado Inmaterial del ICAC. La referida norma de valoraci贸n dice:

芦Cuando por las condiciones econ贸micas del arrendamiento financiero no existan dudas razonables de que se va a ejercer la opci贸n de compra, el arrendatario deber谩 registrar la operaci贸n en los t茅rminos establecidos en el p谩rrafo siguiente.

Los derechos derivados de los contratos de arrendamiento financiero a que se refiere el apartado anterior se contabilizar谩n como activos inmateriales por el valor al contado del bien, debi茅ndose reflejar en el pasivo la deuda total m谩s el importe de la opci贸n de compra. La diferencia entre ambos importes, constituida por los gastos financieros de la operaci贸n, se contabilizar谩 como gastos a distribuir en varios ejercicios. Los derechos registrados como activos inmateriales ser谩n amortizados, en su caso, atendiendo a la vida 煤til del bien objeto del contrato. Cuando se ejercite la opci贸n de compra, el valor de los derechos registrados y su correspondiente amortizaci贸n acumulada se dar谩 de baja en cuentas, pasando a formar parte del valor del bien adquirido.

Los gastos a distribuir en varios ejercicios se imputar谩n a resultados de acuerdo con un criterio financiero禄.

Por lo tanto, cuando no existan dudas razonables de que se va a ejercitar la opci贸n de compra se registrar谩n los siguientes asientos:

鈥 A la firma del contrato:

Concepto Debe Haber
Derechos sobre bienes en r茅gimen de arrendamiento financiero (217) Precio contado del bien
Gastos por intereses diferidos (272) Suma intereses
Acreedores por arrendamiento financiero (鈥) Precio contado del bien
+ Suma intereses

La cuenta de 芦Acreedores por arrendamiento financiero禄 no est谩 desarrollada por el PGC, pero su utilizaci贸n es v谩lida y debe desglosarse en 芦corto plazo禄 (subgrupo 52) y 芦largo plazo禄 (subgrupo 17). A efectos de desarrollo del tema, se proponen las siguientes cuentas:

鈥 178, 芦Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo禄.
鈥 528, 芦Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo禄.

鈥 Por el pago de cada cuota:

Concepto Debe Haber
Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (528) Cuota neta
Hacienda P煤blica, IVA soportado (472) IVA
Tesorer铆a (57) Cuota bruta

鈥 Por los gastos financieros devengados en cada cuota:

Concepto Debe Haber
Intereses de leasing (660) 1
Gastos por intereses diferidos (272)

1 La cuenta 660, 芦Intereses de leasing禄, no est谩 desarrollada en el PGC. Tambi茅n se podr铆an emplear las cuentas 芦Intereses de deudas a largo plazo禄 (662) e 芦Intereses de deudas a corto plazo禄 (663).

鈥 Por la amortizaci贸n:

Concepto Debe Haber
Amortizaci贸n del inmovilizado inmaterial (681)
Amortizaci贸n acumulada del inmovilizado inmaterial (281)

鈥 Al finalizar cada ejercicio, por la reclasificaci贸n de las cuotas que pasan a corto plazo:

Concepto Debe Haber
Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo (178)
Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (528)

Al ejercer la opci贸n de compra:

鈥 Cuando se pague la cuota que determina el ejercicio de la opci贸n de compra:

Concepto Debe Haber
Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (528)
Hacienda P煤blica, IVA soportado (472)
Tesorer铆a (57)

鈥 Por la reclasificaci贸n del inmovilizado:

Concepto Debe Haber
Inmovilizaciones materiales (22)
Derechos sobre bienes en r茅gimen de arrendamiento financiero (217)
Amortizaci贸n acumulada del inmovilizado material (281)
Amortizaci贸n acumulada del inmovilizado material (282)

EJEMPLO 7

La sociedad an贸nima 芦SANCHO, SA禄 firma un contrato de arrendamiento financiero con la 芦SOCIEDAD ESPA脩OLA DE LEASING, SA禄.

Las caracter铆sticas m谩s importantes de este contrato son:

  • Fecha: 1 de enero del a帽o X0.
  • Bien objeto del contrato: ordenador ALR modelo 2300 DX.
  • Precio al contado del ordenador: 24.000 u.m.
  • Duraci贸n del contrato: 24 meses.
  • Cuotas de 1.078,97 u.m. (excluido IVA), que se abonar谩n el d铆a 30 de cada mes.
  • Importe de la opci贸n de compra: 1.078,97 u.m., que se pueden hacer efectivas el 30 de enero de X2.
  • El tipo de IVA que grava la operaci贸n es del 16 por 100.
  • El cuadro resumen, agrupando las cuotas por a帽os, es el siguiente:

A帽o
Amortizaci贸n
Intereses
Cuota neta
IVA
Cuota bruta
X0
X1
X2
10.908,04
12.023,67
1.068,29
2.039,60
923,97
10,68
12.947,64
12.947,64
1.078,97
2.071,62
2.071,62
172,63
15.019,26
15.019,26
1.251,60
Total
24.000,00
2.974,25
26.974,25
4.315,87
31.290,12

  • La vida 煤til de la maquinaria es de cinco a帽os.

Se pide:

Registro contable de las operaciones derivadas del contrato de arrendamiento financiero.

1 de enero de X0

Por la firma del contrato:

Concepto Debe Haber
Derechos sobre bienes en r茅gimen de arrendamiento financiero (217) 24.000,00
Gastos por intereses diferidos (272) 2.974,25
Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (528) (1.078,97 x 12) 12.947,64
Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo (178) (1.078,97 x 13) 14.026,61

Por el pago de las 12 cuotas correspondientes al a帽o X0:

Concepto Debe Haber
Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (528) 12.947,64
Hacienda P煤blica, IVA soportado (472) 2.071,62
Bancos, c/c a la vista (572) 15.019,26

Por los gastos financieros devengados durante el a帽o X0:

Concepto Debe Haber
Intereses de leasing (660) 2.039,60
Gastos por intereses diferidos (272) 2.039,60

Por la cuota de amortizaci贸n correspondiente al a帽o X0, que se calcula en funci贸n de la vida 煤til del bien objeto del contrato:

Concepto Debe Haber
Amortizaci贸n del inmovilizado inmaterial (681) (24.000/5) 4.800
Amortizaci贸n acumulada del inmovilizado inmaterial (281) 4.800

A 31 de diciembre de X0

Por la reclasificaci贸n de las 12 cuotas del contrato que pasan a corto plazo:

Concepto Debe Haber
Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo (178) 12.947,64
Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (528) 12.947,64

A帽o X1

Por el pago de las 12 cuotas correspondientes al a帽o X1:

Concepto Debe Haber
Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (528) 12.947,64
Hacienda P煤blica, IVA soportado (472) 2.071,62
Bancos, c/c a la vista (572) 15.019,26

31 de diciembre

Por la imputaci贸n de los gastos financieros correspondientes al a帽o X1:

Concepto Debe Haber
Intereses de leasing (660) 923,97
Gastos por intereses diferidos (272) 923,97

Por la amortizaci贸n del a帽o X1:

Concepto Debe Haber
Amortizaci贸n del inmovilizado inmaterial (681) (24.000/5) 4.800
Amortizaci贸n acumulada del inmovilizado inmaterial (281) 4.800

Por la reclasificaci贸n del importe correspondiente a la opci贸n de compra:

Concepto Debe Haber
Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo (178) 1.078,97
Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (528) 1.078,97

A 30 de enero de X2

Por el pago de la opci贸n de compra:

Concepto Debe Haber
Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (528) 1.078,97
Hacienda P煤blica, IVA soportado (472) 172,63
Bancos, c/c a la vista (572) 1.251,60

Por la carga financiera:

Concepto Debe Haber
Intereses de leasing (660) 10,68
Gastos por intereses diferidos (272) 10,68

Por la reclasificaci贸n del inmovilizado y su correspondiente amortizaci贸n acumulada:

Concepto Debe Haber
Equipos para procesos de informaci贸n (227) 24.000,00
Derechos sobre bienes en r茅gimen de arrendamiento financiero (217) 24.000,00
Amortizaci贸n acumulada del inmovilizado inmaterial (281) 9.600,00
Amortizaci贸n acumulada del inmovilizado material (282) 9.600,00

Al final de los a帽os X2, X3 y X4

Por la amortizaci贸n anual de los equipos:

Concepto Debe Haber
Amortizaci贸n del inmovilizado material (682) (24.000/5) 4.800,00
Amortizaci贸n acumulada del inmovilizado material (282) 4.800,00

Hasta ahora se ha visto c贸mo se realiza la contabilizaci贸n del leasing cuando no existen dudas razonables de que se va a ejercer la opci贸n de compra. Pero 驴c贸mo se efect煤a en caso contrario?

Cuando se produzca esta situaci贸n, las cuotas se contabilizar谩n como un gasto, esto es, la operaci贸n se tratar谩 como un alquiler del bien:

Concepto Debe Haber
Arrendamientos y c谩nones (621)
Hacienda P煤blica, IVA soportado (472)
Tesorer铆a (57)

Ahora bien, ante un contrato de arrendamiento financiero, 驴por qu茅 alternativa se debe optar? 驴d贸nde est谩 el l铆mite de esas dudas razonables? Estas cuestiones quedan resueltas en la Resoluci贸n del ICAC sobre Inmovilizado Inmaterial, Octava, cuando se帽ala:

芦Se entender谩 que por las condiciones econ贸micas del contrato no existen dudas razonables de que se va a ejercitar la opci贸n de compra (y, por lo tanto, se contabilizar谩 a trav茅s de la cuenta 217, 芦Derechos sobre bienes en r茅gimen de arrendamiento financiero禄), entre otros en los casos siguientes:

  • Cuando, en el momento de firmar el contrato, el precio de la opci贸n de compra sea menor que el valor residual (aproximadamente el valor de mercado) que se estima tendr谩 el bien en la fecha en que se ejercite la opci贸n de compra.
  • Cuando el precio de la opci贸n de compra en el momento de firmar el contrato sea insignificante o simb贸lico en relaci贸n al importe del contrato de arrendamiento financiero禄.

EJEMPLO 8

Se pide:

Contabilizar el contrato de arrendamiento financiero de 芦SANCHO, SA禄 y 芦SOCIEDAD ESPA脩OLA DE LEASING, SA禄, si no se va a ejercer la opci贸n de compra.

Por las cuotas abonadas en los a帽os X0 y X1, respectivamente:

Concepto Debe Haber
Arrendamientos y c谩nones (621) 12.947,64
Hacienda P煤blica, IVA soportado (472) 2.071,62
Tesorer铆a (57) 15.019,26
Arrendamientos y c谩nones (621) 12.947,64
Hacienda P煤blica, IVA soportado (472) 2.071,62
Tesorer铆a (57) 15.019,26

En el a帽o X2, al no ejercitarse la opci贸n de compra, no procede ning煤n asiento.

Puede consultar nuestras condiciones generales y política de protección de datos

© 2016. Centro de Estudios Financieros contactar