impuesto sociedades y nuevo pgc

Hola,
tengo una duda sobre lo siguiente a la hora de contabilizar el impuesto sobre sociedades 2008:
Una empresa ha adquirido a principios del 2008 una nave industrial vieja que pensaba utilizar como almacen:
VALOR SUELO: 25.000 VALOR CONSTRUCCION:75.000
Como esta en muy malas condiciones se procede a su demolicion para levantar una nave nueva (las obras de edificacion comienzan en 2009).Los gastos de demolicion y derribo han ascendido a 50.000
Asientos registrados:

(210)25.000
(211)75.000
(572)100.000

(671)75.000
(211)75.000

(211)50.000
(572)50.000
¿que ajustes tengo que hacer?
Muchas gracias

Considero el planteamiento de la pregunta como un error contable. No resulta, en mi opinión, procedente ningún ajuste por el impuesto de sociedades

Según el TITULO IV. La base imponible .Articulo 10. Concepto y determinación de la base imponible.
3. En el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta ley, el resultado contable determinado con las normas previstas en el código de comercio.

Por lo tanto, siguiendo el articulo anterior, deberemos irnos a las normas contables para determinar la base imponible para el cálculo del impuesto de sociedades. En concreto, a las normas de valoración del inmovilizado material.

2.ª INMOVILIZADO MATERIAL.1.1Precio de adquisición

El precio de adquisición incluye, además del importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento o REBAJA EN EL PRECIO, todos los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, incluida la ubicación en el lugar y cualquier otra condición necesaria para que puedan operar de forma prevista; entre otros, GASTOS DE EXPLANACIÓN Y DERRIBO, transporte,…

3.3 NORMAS PARTICULARES SOBRE INMOVILIZADO MATERIAL
…
A) Solares sin edificar. Se incluirán en su precio de adquisición los gastos de acontecimiento, como cierres, movimientos de tierras, obras de saneamiento y drenaje, LOS DE DERRIBO DE CONSTRUCCIONES CUANDO SEA NECESARIO PARA PODER EFECTUAR OBRAS DE NUEVA PLANTA, …

Conclusión:

1. No has adquirido una construcción y un terreno, sino un solar sin edificar. No puedes darte una perdida por el derribo de la construcción.
2. Deberás aumentar el precio de adquisición por todos los gastos adicionales que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento.
3. La operación no debe suponer ajuste alguno en el impuesto de sociedades. Se debe se reformular la contabilidad para realizarla en función de las normas del código de comercio y por tanto de acuerdo a la normas del impuesto de sociedades para determinar la base imponible.
4. Si es una rebaja en el precio, resulta improcedente darte pérdidas. Fiscalmente para operaciones de inmovilizado resulta extraño.

El planteamiento de tu asiento es realmente extraño para mí. Primeramente pagas por una construcción y solar. Posteriormente das una perdida por estar el solar muy deteriorado. ¿No sabíais antes que el solar estaba deteriorado?. Resulta curioso que te devuelvan el dinero de la construcción, ¿como ha reflejado vuestro abogado en el contrato el nuevo valor? Lo normal sería no darte el gasto, me resulta del todo improcedente. Da la sensación de estar diseñada para deducirse de la base fiscal 75.000 euros. Solo lo vería admisible para acontecimientos posteriores a la adquisición considerándolo como un descuento o rebaja en el precio, NO DANDO NUNCA GASTOS.

Un saludo, a la espera de una mejor opinión y las matizaciones pertinentes.

Al caso que nos planteas puede aplicársele dos enfoques.
El primero de ellos en coincidencia con el planteo que nos has propuesto, parte de un supuesto en el que la nave adquirida lo es para utilizarla tal cual como almacén, y que es después cuando se cambia de opinión y se procede al derribo para construir de nuevo. Bien ,esto normalmente encaja cuando , entre la decisión inicial y el cambio de estrategia,transcurre un determinado tiempo, como mínimo más de un año y cambio de ejercicio inclusive.No obstante en estos casos habria primero que contabilizar la amortización del edificio por el periodo transcurrido y luego dar la baja por el neto del inmovilizado ( cosa que no incluyes en tui asiento).
Dicho eso,es evidente que un segundo enfoque, será el que, dentro del mismo ejercicio y en un breve espacio de tiempo, se reconsidera el asunto y se decide el derribo para dedicar el solar a una nueva construcción.Parece ser que este seria el caso por ti planteado, es decir de inmediatez en la decisión.En tal situación creo que, lo lógico seria regularizar lo contabilizado en la adquisición, de tal manera que su costo total quede ya clasificado unicamente como costo del solar, porqué en definitiva será éste su aprovechamiento.Por descontado, luego el coste del derribo pasaria a incrementar el coste de adquisición del propio solar.
Es decir, los 75.000 € deberian activarse como 210-Terrenos y el coste del derribo 50.000 €, mayor valor también en la 210. En total el solar dispuesto para la nueva edificación,tomaria el valor de 125.000 € en la 210.
Y esto así lo interpreto, por cuanto se lee en la normativa del nuevo PGC, a saber:

SEGUNDA PARTE
NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN
2.ª Inmovilizado material
.../...
1.1. Precio de adquisición
El precio de adquisición incluye, además del importe
facturado por el vendedor después de deducir cualquier
descuento o rebaja en el precio, todos los gastos adicionales
y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento,incluida la ubicación en el lugar y cualquier otra condición necesaria para que pueda operar de la forma prevista; entre otros: gastos de explanación y DERRIBO , transporte,derechos arancelarios, seguros, instalación, montaje y
otros similares.
.../...
y más adelante :
3.ª Normas particulares sobre inmovilizado material
.../...
En particular se aplicarán las normas que a continuación
se expresan con respecto a los bienes que en cada caso se indican:
a) Solares sin edificar. Se incluirán en su precio de
adquisición los gastos de acondicionamiento, como cierres
movimiento de tierras, obras de saneamiento y drenaje, LOS DE DERRIBO DE CONSTRUCCIONES CUANDO SEA NECESARIO PARA PODER EFECTUAR OBRAS DE NUEVA PLANTA , los gastos de inspección
y levantamiento de planos cuando se efectúen con carácter previo a su adqui sición, así como, en su caso, la estimación inicial del valor actual de las obligaciones presentes derivadas de los costes de rehabilitación del solar.
.../...

En mi opinión y esperando sea de utilidad.

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