5. Préstamos y otras deudas a corto plazo contraídas con entidades financieras, empresas del grupo y asociadas, etc.

5.1. Introducción

Para expresar estas deudas, el PGC desarrolla los subgrupos 50, «Empréstitos y otras emisiones análogas a corto plazo», 51, «Deudas a corto plazo con empresas del grupo y asociadas», y 52, «Deudas a corto plazo por préstamos recibidos y otros conceptos». Se puede observar que el contenido de estos subgrupos es semejante al expresado en los subgrupos 15, «Empréstitos y otras emisiones análogas», 16, «Deudas a largo plazo con empresas del grupo y asociadas», y 17, «Deudas a largo plazo por préstamos recibidos y otros conceptos»:

Al fijarse en el cuadro anterior, se puede contemplar que la diferencia entre unos y otros subgrupos, así como la mayor parte de su detalle en cuentas, estriba en el vencimiento de las deudas, puesto que unas son a corto plazo y otras a largo.

Por ello, poco hay que añadir a lo que se apuntará en el capítulo 13, «Pasivo a largo plazo». De ahí que en este capítulo la explicación se limite a los conceptos que en aquél no serán señalados, por lo que se va a hacer especial hincapié en las subcuentas en las que se desglosa la cuenta 520, «Deudas a corto plazo con entidades de crédito».

5.2. Préstamos bancarios a corto plazo

En la mayoría de los casos, las empresas al solicitar préstamos acuden a bancos, que les prestan las cantidades demandadas tras la exigencia de una serie de avales y garantías que les aseguren que van a recuperar los importes prestados. Posteriormente, la entidad devolverá al banco el préstamo y pagará los intereses correspondientes.

Para la contabilización de éstos, hay que atenerse a lo dispuesto en la norma de valoración 11.ª del PGC, relativa a las deudas no comerciales, según la cual:

«Las deudas no comerciales figurarán por su valor de reembolso».

En el valor de reembolso no se incluyen los costes implícitos, que, por otro lado, no serán frecuentes en estas operaciones.

Los intereses que generen estas deudas se imputarán a resultados, atendiendo al principio del devengo. Esta cuestión, a veces, planteará la personificación de los mismos.

5.3. Pólizas de crédito

El inconveniente que plantean los préstamos estudiados en el apartado anterior es que, a partir de la fecha de obtención del préstamo, la tesorería de la empresa se verá sometida a cierta rigidez, puesto que la empresa se verá obligada a devolver el préstamo y los correspondientes intereses en las cuantías y fechas convenidas.

Alternativamente, las entidades de crédito ofrecen otros productos financieros que palían tales efectos y se adaptan mejor a las necesidades financieras de las empresas, siendo el más característico y común la póliza de crédito.

La póliza de crédito es un crédito de disposición gradual que tiene como límite la cuantía previamente pactada y funciona de manera análoga a una cuenta corriente. Es decir, se pueden realizar pagos a cargo del crédito –lo que conlleva que se vaya generando una deuda con la entidad financiera que concedió dicho crédito– e ingresos a su favor –disminuyendo el pasivo asumido–. Cada cierto tiempo, se liquidan los intereses y, llegada la fecha de vencimiento de la póliza, se abonan al banco el crédito utilizado más los intereses correspondientes a la última liquidación.

Del registro contable de las pólizas de crédito, señala la norma de valoración 11.ª del PGC:

«Las cuentas de crédito figurarán en el balance por el importe dispuesto, sin perjuicio de la información que deba suministrarse en la Memoria en relación con el importe del crédito disponible».

En definitiva, a medida que se vaya disponiendo del crédito se irá abonando la cuenta 5201, «Deudas a corto plazo por crédito dispuesto».

5.4. Deudas por efectos descontados

En el capítulo 10, «Derechos de cobro originados por operaciones de tráfico», se analizó el descuento o negociación de efectos. Esta operación consiste en cobrar antes de que llegue la fecha de vencimiento una letra porque una entidad financiera anticipa el dinero. Lógicamente, a la empresa, el hecho de que un banco le adelante el importe de una letra le va a generar unos costes financieros, conocidos también con el nombre de descuento.

A efectos de comparar esta fórmula de financiación con las explicadas anteriormente, se desarrolla un ejemplo y, para un estudio más completo y profundo de las posibles situaciones que pueden darse, se recomienda recordar lo dicho en el capítulo mencionado.