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6. Principio de prudencia

En virtud del principio de prudencia valorativa, dice la norma de valoraci贸n 16.陋 del PGC que s贸lo se contabilizar谩n los impuestos anticipados y los cr茅ditos impositivos cuya realizaci贸n futura est茅 razonablemente asegurada. Por ello, si existen dudas acerca de su recuperaci贸n futura, no deben registrarse como cr茅ditos.

As铆 si figurasen contablemente como cr茅ditos y, en un momento dado, se dudase acerca de su recuperaci贸n, habr铆a que darlos de baja. El registro contable ser铆a:

Concepto Debe Haber
Gastos y p茅rdidas de ejercicios anteriores (679)
Impuesto sobre beneficios anticipado (4740)
Cr茅dito por p茅rdidas a compensar del ejercicio鈥 (4745)

En esta misma l铆nea se pronuncia el ICAC, que en su Resoluci贸n de 30 de abril de 1992 ratifica el contenido de la norma de valoraci贸n citada y a帽ade los siguientes matices:

En relaci贸n a los impuestos diferidos, en cualquier caso ser谩n objeto de contabilizaci贸n.

Sobre los impuestos anticipados, establece que s贸lo se registrar谩n cuando se presuma, de una forma fundamentada, que la evoluci贸n de la empresa va a ser tal que 茅stos podr谩n recuperarse en un futuro.

Se considera que la realizaci贸n futura de los impuestos anticipados no est谩 suficientemente asegurada 鈥損or lo que no se registrar谩n como impuestos anticipados鈥, entre otros, en los siguientes casos:

  • Si van a devengarse en un per铆odo de tiempo muy prolongado, superior a 10 a帽os, contado desde la fecha de cierre del ejercicio en el que se registraron.
  • Cuando se trate de sociedades que est谩n sufriendo p茅rdidas habitualmente, por lo que no se puede prever razonablemente la reversi贸n del impuesto anticipado.

No obstante, podr谩n contabilizarse impuestos anticipados que superen el plazo indicado, cuando existan impuestos diferidos que cumplan los siguientes requisitos:

  • Que el importe de los impuestos diferidos sea igual o superior al de los impuestos anticipados, y
  • Que el plazo de reversi贸n de los impuestos diferidos sea igual al de los impuestos anticipados.

De los cr茅ditos por bases negativas pendientes de compensaci贸n cabe decir que son extensibles los criterios imperantes para el registro de los impuestos anticipados; aunque, en este caso, el plazo previsto para su recuperaci贸n se ve limitado por el plazo m谩ximo establecido fiscalmente, que actualmente es de siete a帽os.

A fin de tener una certeza casi absoluta de que los cr茅ditos se recuperar谩n en un futuro, s贸lo se registrar谩n como cr茅ditos los procedentes de bases negativas producidas como consecuencia de un hecho no habitual en la actividad empresarial, adem谩s de considerar que las causas que las provocaron han desaparecido y que se van a obtener beneficios fiscales, que permitan su compensaci贸n.

En la memoria se informar谩 de cualquier circunstancia que afecte a la situaci贸n fiscal de la empresa. Por ello, se explicar谩 y justificar谩 el tratamiento dado a los impuestos anticipados y a los cr茅ditos por compensaci贸n de bases imponibles negativas en el Impuesto sobre Sociedades.

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