Problemas contables

Coste de producci贸n. Producci贸n conjunta

La Resoluci贸n de 14 de abril de 2015, del Instituto de Contabilidad y Auditor铆a de Cuentas, por la que se establecen criterios para la determinaci贸n del coste de producci贸n regula en la norma quinta los criterios para la imputaci贸n de los聽costes conjuntos a dos o m谩s productos obtenidos simult谩neamente en el proceso productivo. Para ello se indica que la distribuci贸n de estos聽costes conjuntos se realice, en la generalidad de los casos, con la orientaci贸n de que sean lo m谩s paralelos o proporcionales a su valor neto realizable. En este sentido, es necesario precisar que cuando por razones de gesti贸n se lleve a cabo una producci贸n com煤n, en la medida que se trata de una decisi贸n de la empresa, el聽coste聽de producci贸n deber谩 cuantificarse de acuerdo con los criterios generales.

Uni贸n temporal de empresas

Las Uniones temporales de empresas (UTE) son entidades creadas para la colaboraci贸n entre empresarios聽por un per铆odo de tiempo a fin de desarrollar o ejecutar una obra, servicio o suministro. A efectos mercantiles, no est谩n obligadas a formular cuentas anuales, sino que sus part铆cipes son quienes deben recoger en su contabilidad las operaciones de la UTE.

La norma de registro y valoraci贸n 20.陋 鈥淣egocios conjuntos鈥 del PGC (RD 1514/2007, de 16 de noviembre) establece:

鈥淓l part铆cipe en una explotaci贸n o en activos controlados de forma conjunta registrar谩 en su balance la parte proporcional que le corresponda, en funci贸n de su porcentaje de participaci贸n, de los activos controlados conjuntamente y de los pasivos incurridos conjuntamente, as铆 como los activos afectos a la explotaci贸n conjunta que est茅n bajo su control y los pasivos incurridos como consecuencia del negocio conjunto.

Pr茅stamo bonificado a largo plazo al personal

En la empresa, por operaciones muy diversas, nacen derechos de cobro 鈥揷r茅ditos鈥 pero s贸lo los que proceden de transacciones distintas a las del tr谩fico empresarial, que son los cr茅ditos no comerciales, se catalogan como inversiones financieras. As铆, se pueden citar dentro de esta categor铆a los derechos de cobro por venta del inmovilizado, o por intereses sobre los que la empresa tiene derecho aun cuando no hayan vencido, etc. Entre los cr茅ditos que posee una empresa, y considerando las definiciones dadas, hay que resaltar los pr茅stamos que 茅sta concede a otras, a sus trabajadores, etc.

Respecto a los pr茅stamos que la empresa concede a sus empleados, estos normalmente son a un聽 tipo de inter茅s del 0% o por debajo del inter茅s normal de mercado, constituyendo una pol铆tica de remuneraci贸n en especie habitual en el mundo empresarial.

Subvenciones, donaciones y legados de capital (IV)

Continuando con la problem谩tica contable de las subvenciones, donaciones y legados de capital, en esta ocasi贸n vamos a tratar las subvenciones de socios y propietarios.

La forma habitual en que los socios aportan recursos a la sociedad es v铆a capital social, al constituirse la misma o al realizar una ampliaci贸n de capital. Ahora bien, si la empresa tiene p茅rdidas, la legislaci贸n mercantil y la propia gesti贸n normal de la empresa pueden obligar a 茅stos a aportar m谩s fondos a la entidad. Si se opta por la aportaci贸n de estos fondos realizando una ampliaci贸n de capital, se originar谩n gastos de notario, de escritura, etc.

Podemos, sin embargo, encontrar otra forma de aportar esos fondos necesarios a la entidad bajo la denominada aportaci贸n de socios para compensar p茅rdidas. En este caso, mediante acuerdo de la junta, los socios aportan las cantidades necesarias para cubrir las p茅rdidas que sufre la sociedad siendo las cantidades entregadas a fondo perdido, sin que aumente el porcentaje de participaci贸n de los socios, ni se origine ning煤n derecho sobre los beneficios futuros. Por ello, se considera que estas aportaciones forman parte del patrimonio de la sociedad y no constituyen una deuda ni un ingreso para ella.

Subvenciones, donaciones y legados de capital (III)

En esta ocasi贸n analizaremos la problem谩tica contable de las subvenciones que se hayan condicionadas al cumplimiento de determinadas condiciones durante un periodo de tiempo determinado.

La Norma de Registro y Valoraci贸n 18.陋 del PCG 鈥淪ubvenciones, donaciones y legados recibidos鈥 establece:

鈥溾.se considerar谩 no reintegrable cuando exista un acuerdo individualizado de concesi贸n de la subvenci贸n, donaci贸n o legado a favor de la empresa, se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesi贸n y no existan dudas razonables sobre la recepci贸n de la subvenci贸n, donaci贸n o legado鈥

Subvenciones, donaciones y legados de capital (II)

Continuando con la tem谩tica tratada en el problema contable anterior, en esta ocasi贸n vamos a ver el tratamiento de la imputaci贸n a resultados de las subvenciones cuando se trata de activos no amortizables.聽 聽

Cuando el activo subvencionado no se amortiza, la subvenci贸n concedida no incide en el resultado del ejercicio y su imputaci贸n a resultados se realizar谩 cuando se produzca su enajenaci贸n, correcci贸n valorativa por deterioro o baja en balance del activo subvencionado.

Este criterio se aplicar谩 cuando nos encontremos con que el activo subvencionado es un activo no amortizable o un activo financiero.

Subvenciones, donaciones y legados de capital (I)

Las subvenciones, donaciones y legados de capital se destinan a financiar la adquisici贸n de activos no corrientes por parte de la empresa. Son otorgadas a fondo perdido, generalmente por las Administraciones P煤blicas y como no han de ser devueltas por la empresa forman parte de su patrimonio neto.

En cuanto a su valoraci贸n hay que distinguir entre:

  • Subvenciones, donaciones y legados de capital de car谩cter monetario: se valorar谩n por el valor razonable del importe concedido.
  • Subvenciones, donaciones y legados de capital de car谩cter no monetario: se valorar谩n por el valor razonable del bien recibido.

Amortizaci贸n de empr茅stitos (III). Modificaci贸n de la relaci贸n de canje

Como vimos en el anterior problema contable una de las posibles formas de amortizar un empr茅stito es convirtiendo las obligaciones en acciones, de forma que se cancela la deuda representada por las obligaciones en circulaci贸n, entregando a cambio acciones de la propia sociedad.

As铆 el art铆culo 414.1 TRLSC establece:

鈥淟a sociedad podr谩 emitir obligaciones convertibles en acciones, siempre que la junta general determine las bases y las modalidades de la conversi贸n y acuerde aumentar el capital en la cuant铆a necesaria.鈥

La relaci贸n de canje establece el n煤mero de acciones que el obligacionista va a recibir a cambio de sus obligaciones en el caso de que acuda a la conversi贸n.

Amortizaci贸n de empr茅stitos (II). Conversi贸n de obligaciones en acciones

Las obligaciones convertibles, o bonos convertibles, son t铆tulos financieros que ofreciendo unas caracter铆sticas muy similares a las que ofrece un t铆tulo de renta fija, adem谩s, deja abierta la posibilidad de poder convertirlo en un t铆tulo de renta variable.

Podemos analizar la operaci贸n de conversi贸n de obligaciones en acciones desde dos puntos de vista:

Amortizaci贸n de empr茅stitos (I). Amortizaci贸n por compra en bolsa de los t铆tulos

Por amortizaci贸n de un empr茅stito entendemos la extinci贸n de la deuda que dicho empr茅stito representa. El procedimiento m谩s frecuente es el reembolso peri贸dico de un determinado n煤mero de t铆tulos elegidos por sorteo, aunque tambi茅n es posible la extinci贸n de la deuda antes del vencimiento, tal y como se帽ala el art. 430 del TRLSC.

La amortizaci贸n por compra en bolsa de los t铆tulos es una de las formas de amortizaci贸n previstas en la Ley para el caso de obligaciones que coticen en mercados de valores, donde la sociedad emisora puede adquirirlas con el fin de amortizarlas para as铆 reducir el empr茅stito.

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