1.  Introducción

En el proceso de cierre del ejercicio se calcula el resultado contable y aparece en la cuenta Resultado del ejercicio. Recordemos que si el saldo es acreedor o deudor, se habrá obtenido beneficio o pérdida respectivamente.

Si lo que se ha producido es una pérdida, evidentemente no existe ningún problema con respecto a la distribución del resultado ya que este ha sido negativo y, desde el punto de vista contable, se formulará un asiento en el que se abonará la cuenta Resultado del ejercicio (129) con cargo a la cuenta Resultados negativos de ejercicios anteriores (121), cuenta esta última que figurará en el pasivo del balance de situación minorando los fondos propios.

Los préstamos recibidos, desde el punto de vista contable, han de tratarse como pasivos financieros en que se incluyen las categorías de préstamos y partidas a pagar, por lo que en su contabilización se seguirán los criterios generales de esta categoría, es decir, que inicialmente se valorarán por el importe neto recibido y posteriormente por el coste amortizado calculado al tipo de interés efectivo.

En el caso de los préstamos ICO no suelen existir gastos inicialmente, por lo que el tipo de interés de préstamo coincidirá con el tipo de interés efectivo, de tal forma que se facilitan los cálculos financieros.

La característica básica de este tipo de fondo es que al menos un porcentaje promedio mensual de patrimonio no inferior al 90 por 100 de su activo debe invertirse en valores de renta fija admitidos a negociación en un mercado secundario oficial y otros activos que gocen de elevada liquidez, para lo que se establece entre otras características, que su plazo de amortización sea igual o inferior a 18 meses, prohibiéndose la adquisición de acciones u otros títulos que otorguen derechos a participar en el capital de las empresas.

Los procesos de ampliaciones y reducciones de capital social se producen como consecuencia de las variaciones que la cifra de capital social podría tener en la vida de la sociedad, y que están originadas por múltiples circunstancias. Todas estas variaciones tienen en común que implican una modificación en los estatutos sociales, así como la elevación del acuerdo a escritura pública y su inscripción en el Registro Mercantil, cuestiones que acarrean una cierta lentitud en el proceso de variación de la cifra de capital social y por consiguiente en el accionariado.

Concepto, denominación e importe del capital social

Están reguladas por la Ley 2/1995, de 23 marzo, de Sociedades de Responsabilidad Limitada, y en lo no regulado específicamente en esta ley por el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas.

Son sociedades de tipo capitalista y mercantil en las que el capital social aportado por los socios estará dividido en participaciones sociales, quienes no responderán personalmente de las deudas sociales.

En la denominación de la compañía deberá figurar necesariamente la denominación “Sociedad de Responsabilidad Limitada”, “Sociedad Limitada” o las abreviaturas “SRL” o “SL”.

No podrá adoptar una denominación idéntica a la de otra sociedad preexistente.

Concepto, denominación e importe del capital social

Las sociedades anónimas están reguladas por el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre (en adelante TRLSA).

La sociedad anónima es una sociedad de tipo capitalista y carácter mercantil, en la que el capital social se integrará por las aportaciones de los socios, quienes no responderán personalmente de las deudas sociales.

El tratamiento contable del arrendamiento financiero está descrito en la NRV 8.ª del PGC, la cual señala que se entiende por arrendamiento, a efectos de esta norma, cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentación jurídica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado, con independencia de que el arrendador quede obligado a prestar servicios en relación con la explotación o mantenimiento de dicho activo.

El descuento de letras es una de las operaciones más típicas de financiación a corto plazo de las empresas. Básicamente consiste en que una entidad financiera adelante a la empresa el importe de un letra a cobrar, con respecto al vencimiento y previa deducción de unos intereses y comisiones bancarias. El descuento que realiza la entidad financiera es salvo buen fin, lo que significa que si al vencimiento del efecto no es abonado por el librado –generalmente será el deudor o cliente de la empresa–, la entidad financiera procederá a cargar el importe del mismo en nuestra cuenta más los gastos de devolución. A partir de aquí, la empresa tiene, básicamente, dos posibilidades de actuación:

• Realizar el protesto de la letra e intentar el cobro de la misma a través de medios judiciales.
• Negociar de alguna forma el cobro: aplazamiento, renovación de la letra, etc.

Algunos aspectos sobre el cierre del ejercicio 2008

En el cierre del ejercicio 2008, además de los aspectos habituales, nos encontraremos además con la elaboración de los Nuevos Estados Financieros contemplados en el PGC 2007:

• El estado de flujo de efectivo.
• El estado de cambios en el patrimonio neto.

  - El estado de gastos e ingresos recocidos.
  - El estado total de cambios en el patrimonio neto.

El estado de flujo efectivo

Se trata de un estado que tratar de demostrar los orígenes (entradas de efectivo y equivalentes de efectivo) así como sus aplicaciones (salidas o pagos de efectivo). En definitiva, es un estado de origen y aplicación de fondos que viene a sustituir al cuadro de financiación del PGC 1990, con la diferencia de que en cuadro de financiación el concepto de fondo se asimilaba a variaciones del capital circulante, en tanto que en el estado de flujos de efectivo, el concepto de fondo es el efectivo y equivalente de efectivo.

Mediante una operación de cobertura, uno o varios instrumentos financieros, denominados instrumentos de cobertura, son designados para cubrir un riesgo específicamente identificado que puede tener impacto en la cuenta de pérdidas y ganancias, como consecuencia de variaciones en el valor razonable o en los flujos de efectivo de una o varias partidas cubiertas.

Una cobertura contable supone que, cuando se cumplan determinados requisitos, los instrumentos de cobertura y las partidas cubiertas se registrarán aplicando los criterios específicos recogidos en el apartado 6 de la NRV 9.ª del PGC.