Problemas contables

Los gastos de un ERE

En este caso vamos a estudiar la problem谩tica de una empresa que solicita la aplicaci贸n de un expediente de regulaci贸n de empleo.

En particular, se trata de una empresa dedicada al comercio al por mayor de art铆culos de deporte que dadas las circunstancias econ贸micas por las que atraviesa tiene que solicitar la aplicaci贸n de un ERE para rescindir los contratos de un alto porcentaje de trabajadores.

El expediente de regulaci贸n de empleo solicitado fue aprobado con fecha de diciembre de 2010 y la resoluci贸n fue comunicada a la empresa con feche de enero de 2011. Se procedi贸 a rescindir los mencionados contratos en el mismo mes de enero y se pagaron las correspondientes indemnizaciones.

De acuerdo con lo establecido en el art铆culo 19 del TRLIS 鈥渓os gastos e ingresos se imputar谩n en el periodo impositivo en que se devenguen, atendiendo a la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera, respetando la debida correlaci贸n entre unos y otros鈥.

Reclasificaci贸n de activos financieros (I)

La reclasificaci贸n de activos financieros tiene lugar cuando cambian las condiciones iniciales y las inversiones tienen un prop贸sito diferente al que inicialmente le fue atribuido.

La Norma de Registro y Valoraci贸n 9陋 en su apartado 2.7 regula la reclasificaci贸n de activos financieros estableciendo que la empresa no podr谩 reclasificar ning煤n activo financiero incluido inicialmente en la categor铆a de mantenidos para negociar o a valor razonable con cambios en la cuenta de p茅rdidas y ganancias, a otras categor铆as, ni de 茅stas a aquellas, salvo cuando proceda calificar el activo como inversi贸n en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo o asociadas.

A continuaci贸n se ilustra en la tabla las posibilidades de reclasificaci贸n:

Envases y embalajes a devolver a proveedores

La cuenta (406) 鈥淓nvases y embalajes a devolver a proveedores鈥 recoge el importe de los envases y embalajes cargados en factura por los proveedores, con facultad de devoluci贸n a 茅stos. Los envases son los recipientes destinados a su venta normalmente junto con el producto que contienen y los embalajes son las envolturas, generalmente irrecuperables, que protegen los productos que se venden.

Se trata de una cuenta que figurar谩 en el pasivo del balance minorando la cuenta (400) 鈥淧roveedores鈥.

En cuanto a su movimiento:

  • Se cargar谩n, a la recepci贸n de las mercanc铆as, con abono a la cuenta de proveedores.
  • Se abonar谩n:

    1. Por el importe de los envases y embalajes devueltos, con cargo a la cuenta (400). Se deber谩 modificar el IVA soportado correspondiente a los envases o embalajes devueltos. La deuda con el proveedor disminuir谩 en el importe de los envases o embalajes devueltos m谩s su correspondiente IVA.
    2. Por el importe de los envases y embalajes que la empresa decida reservarse para su uso as铆 como los extraviados y deteriorados, con cargo a la cuenta (602)

El precio de adquisici贸n de las existencias

De acuerdo con lo establecido en la Norma de Registro y Valoraci贸n 10陋 del PGC, los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorar谩n por su coste, ya sea el precio de adquisici贸n o el coste de producci贸n.

El precio de adquisici贸n incluye el precio facturado por el vendedor, una vez deducido cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares, as铆 como los intereses incorporados al nominal de los d茅bitos. A dicho importe se le a帽adir谩n todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta (transporte, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisici贸n de las existencias).

Podr谩n incluirse los intereses incorporados a los d茅bitos con vencimiento no superior a un a帽o, que no tengan tipo de intereses contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo)

No se incluir谩n en el precio de adquisici贸n entre otros los gastos de almacenamiento posterior, gastos generales de administraci贸n, gastos de venta, etc.

Provisi贸n por desmantelamiento, retiro o rehabilitaci贸n del inmovilizado

A la hora de valorar el inmovilizado se tendr谩 en cuenta la estimaci贸n inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo, tales como los costes de rehabilitaci贸n del lugar sobre el que se asienta, siempre que tales obligaciones den lugar al registro de provisiones de acuerdo con lo dispuesto en la norma aplicable a 茅stas.

La provisi贸n se registrar谩 en la cuenta (143) habilitada al efecto y su movimiento ser谩 el siguiente:

  • Se abonar谩 al nacimiento de la obligaci贸n, o por cambios posteriores en su importe que supongan un incremento de la provisi贸n. Tambi茅n se abonara por los ajustes que surjan por la actualizaci贸n de valores, con cargo a la cuenta (660) 鈥淕astos financieros por actualizaci贸n de provisiones鈥
  • Se cargar谩 al cierre de ejercicio, por las disminuciones en el importe de la provisi贸n originadas por una nueva estimaci贸n de su importe, o cuando se aplique la provisi贸n.

Recuperaci贸n del IVA de facturas impagadas

Hoy en d铆a encontrarnos con empresas inmersas en problemas de tesorer铆a debido al impago de facturas por parte de los clientes es algo que cada vez nos extra帽a menos. Ahora bien, 驴qu茅 pueden hacer dichas empresas para recuperar el IVA de esa factura impagada?

En l铆neas generales podemos decir que la Ley 37/1992 (LIVA) establece que el IVA se devengar谩, en las entregas de bienes, cuando tenga lugar su puesta a disposici贸n del adquirente o, en su caso, cuando se efect煤en conforme a la legislaci贸n que les sea aplicable y, en las prestaciones de servicios, cuando se presten, ejecuten o efect煤en las operaciones gravadas.

Para poder recuperar el IVA repercutido de una factura impagada (modificar la base imponible), la Ley establece que la base imponible podr谩 reducirse proporcionalmente cuando los cr茅ditos asociados a las cuotas repercutidas por las operaciones gravadas sean total o parcialmente incobrables.

Un cr茅dito se considerar谩 incobrable cuando:

El embargo de la n贸mina

Los embargos de los sueldos y salarios de los trabajadores aparecen reflejados en las n贸minas, bien como consecuencia de procedimientos judiciales, bien como una orden de organismos p煤blicos con los que el trabajador tiene alg煤n tipo de deuda.

Cuando se da una circunstancia de este tipo, la empresa debe reflejar en la n贸mina del trabajador en cuesti贸n la cantidad exacta a embargar, la cual minorar谩 el importe total a cobrar por el mismo, quedando la empresa obligada a ingresar el importe embargado en la cuenta bancaria que al efecto figure en la notificaci贸n judicial o administrativa.

Dicha situaci贸n de embargo se le comunicar谩 al trabajador y se le entregar谩, una vez que la empresa haya realizado el correspondiente ingreso, el documento que justifique que la empresa ha cumplido con la obligaci贸n que le fue impuesta.

En cuanto a la contabilidad del embargo, puesto que la empresa queda obligada a detraer de la nomina del trabajador el importe exacto que figura en la notificaci贸n, debemos contabilizar dicha cantidad como una deuda, la cual quedar谩 saldada una vez que la empresa realice el ingreso correspondiente al organismo que competa.

El IVA en las Adquisiciones Intracomunitarias

A efectos del IVA debemos distinguir entre operaciones con pa铆ses miembros de la Uni贸n Europea, tambi茅n denominadas operaciones intracomunitarias, y operaciones con otros pa铆ses no comunitarios. Estas 煤ltimas operaciones son las que se conocen como importaciones y exportaciones.

Las adquisiciones intracomunitarias suponen un hecho imponible propio del IVA, y consisten en la obtenci贸n del poder de disposici贸n sobre bienes muebles corporales, expedidos o transportados al territorio de aplicaci贸n del impuesto, con destino al adquirente, desde otro Estado miembro, por el transmitente, el propio adquirente o un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores. El transporte desde un Estado miembro a otro Estado miembro es un requisito fundamental ya que si no hay transporte intracomunitaria tampoco hay adquisici贸n intracomunitaria.

En la adquisici贸n intracomunitaria de bienes se producen dos hechos imponibles, por un lado una entrega de bienes intracomunitaria exenta en el pa铆s de origen y por otro una adquisici贸n intracomunitaria de bienes gravada en destino, por tratarse de una adquisici贸n sujeta y no exenta.

Venta de un activo con arrendamiento financiero posterior

La venta de un activo con arrendamiento financiero posterior (tambi茅n denominada lease back) consiste en que el propietario de un activo lo enajena para proceder a continuaci贸n a arrendarlo al comprador. Esta operaci贸n se lleva a cabo para poder obtener financiaci贸n de forma inmediata, pasando a ser el propietario inicial del activo el arrendatario del mismo.

En este caso el activo no se mueve de la empresa, perdiendo el arrendatario la propiedad legal del bien pero manteniendo el control 聽sobre sus beneficios mediante el arrendamiento.

El Plan General de Contabilidad regula este procedimiento en su NRV 8.陋, apartado tercero y establece que, 鈥渃uando por las condiciones econ贸micas de una enajenaci贸n, conectada al posterior arrendamiento de los activos enajenados, se desprenda que se trata de un m茅todo de financiaci贸n y, en consecuencia, se trate de un arrendamiento financiero, el arrendatario no variar谩 la calificaci贸n del activo, ni reconocer谩 beneficios ni p茅rdidas de esta transacci贸n. Adicionalmente, registrar谩 el importe recibido con abono a una partida que ponga de manifiesto el correspondiente pasivo financiero.

La carga financiera total se distribuir谩 a lo largo del plazo de arrendamiento y se imputar谩 a la cuenta de p茅rdidas y ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el m茅todo del tipo de inter茅s efectivo. Las cuotas de car谩cter contingente ser谩n gastos del ejercicio en que se incurra en ellas.鈥

Las permutas (II). Permutas no comerciales

Como ya explic谩bamos en el problema contable del mes pasado, dentro de las permutas (definidas como aquellas operaciones en las que se intercambia un elemento de inmovilizado por otro o por una combinaci贸n de estos con activos monetarios), debemos distinguir, a la hora de contabilizarlas, entre comerciales y no comerciales.

Cuando la permuta no tenga car谩cter comercial, es decir, cuando no se den los requisitos mencionados en el anterior problema contable o, por decirlo de otra manera, no existan diferencias significativas entre los bienes intercambiados o no pueda determinarse de manera fiable el valor razonable de los elementos que intervienen en la operaci贸n, se proceder谩 a registrar dicha operaci贸n de la siguiente manera:

  • El bien recibido se valorar谩 por el valor contable del bien entregado m谩s, en su caso, las contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a cambio, con el l铆mite, cuando est茅 disponible, del valor razonable del bien recibido si este fuera menor.
  • En cuanto al bien entregado, este se eliminar谩 de la contabilidad dando de baja las cuentas relacionadas con el mismo.

Es importante tener en cuenta que en este tipo de permutas el Plan General Contable no permite el reconocimiento de beneficios aunque s铆 de p茅rdidas. Cuando el valor del bien recibido sea inferior al valor contable del bien entregado, se deber谩 reconocer una p茅rdida. En el caso contrario, dado que no puede registrarse beneficio alguno, el bien recibido se reconocer谩 por el valor neto contable del bien entregado.

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