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8. Provisiones para riesgos y gastos

A lo largo de los cap铆tulos anteriores se ha explicado el concepto de las provisiones y siempre se ha referido a cuentas de activo. En todos los casos, su aparici贸n se deb铆a a la disminuci贸n de valor de los activos respecto del precio al que se incorporaron al patrimonio.

Sin embargo, las 芦Provisiones para riesgos y gastos禄 no cumplen el mismo cometido. Estas provisiones aparecen porque en el futuro puede acaecer alg煤n suceso de cuant铆a y vencimiento no conocidos con exactitud. Por ejemplo, si una cadena de montaje de autom贸viles necesita una revisi贸n completa cada tres a帽os, existe un gasto cierto, pero de una cuant铆a que, de momento, no se puede conocer con exactitud. Claramente, por aplicaci贸n de los principios de prudencia y correlaci贸n de ingresos y gastos, estas p茅rdidas se deben imputar durante los tres a帽os y no s贸lo en el que se produce la salida de fondos para atender la revisi贸n.

Desde un punto de vista financiero, este tipo de provisiones debe tratarse como un pasivo exigible, ya que, al representar una salida de fondos en el futuro, no pueden considerarse como cuentas que contribuyan a la autofinanciaci贸n de la empresa.

El PGC desarrolla las 芦Provisiones para riesgos y gastos禄 en el subgrupo 14, el cual, entre otras, desarrolla las siguientes:

141 Provisi贸n para impuestos.
142 Provisi贸n para responsabilidades.
143 Provisi贸n para grandes reparaciones.

Otra caracter铆stica que define a estas provisiones es un movimiento contable, ya que su dotaci贸n no se hace a trav茅s del subgrupo 69, 芦Dotaciones a las provisiones禄. El cargo de las mismas es en las respectivas cuentas por naturaleza del grupo 6, 芦Compras y gastos禄:

Concepto Debe Haber
Gastos (6)
Provisiones para riesgos y gastos (14)

Cuando se aplica la provisi贸n y se produce la salida de dinero para atender el pago:

Concepto Debe Haber
Provisiones para riesgos y gastos (14)
Tesorer铆a (57)

Al haberse fundamentado su dotaci贸n en estimaciones, puede existir un exceso de provisi贸n. Para eliminar este exceso se realiza el siguiente registro:

Concepto Debe Haber
Provisiones para riesgos y gastos (14)
Exceso de provisi贸n para riesgos y gastos (790)

8.1. Provisi贸n para impuestos

Esta provisi贸n se justifica por la existencia de posibles deudas tributarias, cuyo pago en cuanto a su importe exacto y vencimiento est谩 indeterminado. Un ejemplo de esta provisi贸n puede ser un acta de inspecci贸n recurrida.

EJEMPLO 9

A la sociedad an贸nima 芦ALFA, SA禄 le ha sido incoada un acta de inspecci贸n de 3.000 u.m.

芦ALFA, SA禄 recurre el acta por considerar que su tributaci贸n ha sido correcta. No obstante, al finalizar el ejercicio econ贸mico, los administradores deciden provisionar la totalidad de la posible sanci贸n.

En el ejercicio siguiente se conoce el importe definitivo del acta, 1.500 u.m., que son abonadas por banco.

Se pide:

Registro contable de las operaciones anteriores.

Por la dotaci贸n de la provisi贸n:

Concepto Debe Haber
Gastos extraordinarios (678) 3.000
Provisi贸n para impuestos (141) 3.000

Por el pago y eliminaci贸n del exceso de provisi贸n:

Concepto Debe Haber
Provisi贸n para impuestos (141) 3.000
Bancos, c/c a la vista 1.500
Exceso de provisi贸n para riesgos y gastos (790) 1.500

8.2. Provisi贸n para responsabilidades

La dotaci贸n a esta provisi贸n se realiza cuando, en el futuro, la empresa est茅 obligada a desembolsar cantidades procedentes de litigios en curso, indemnizaciones u obligaciones pendientes de cuant铆a indeterminada, como es el caso de avales u otras garant铆as similares a cargo de la empresa.

EJEMPLO 10

La empresa 芦BETA禄 tiene un litigio en curso. Por este motivo, procede a dotar una provisi贸n de 10.000 u.m. A la finalizaci贸n del contencioso anterior abona 5.000 u.m. y considera innecesario el resto de la provisi贸n.

Se pide:

Registro contable de las operaciones anteriores.

Por la dotaci贸n de la provisi贸n:

Concepto Debe Haber
Gastos extraordinarios (678) 10.000
Provisi贸n para responsabilidades (142) 10.000
Exceso de provisi贸n para riesgos y gastos (790) 1.500

Por la aplicaci贸n de la parte de la provisi贸n utilizada y eliminaci贸n del resto:

Concepto Debe Haber
Provisi贸n para responsabilidades (142) 10.000
Bancos, c/c a la vista (572) 5.000
Provisi贸n para responsabilidades (142) 5.000

8.3. Provisi贸n para grandes reparaciones

Esta provisi贸n est谩 destinada a atender grandes reparaciones de inmovilizado. Estas reparaciones tienen un car谩cter plurianual, es decir, que se realizar谩n cada X a帽os. El objeto de la provisi贸n, en este caso, es tratar de repartir el gasto durante todo ese tiempo y que no se impute solamente al ejercicio en el que se realiza la reparaci贸n.

EJEMPLO 11

La empresa 芦TENEO, SA禄 adquiere, al inicio del a帽o X1, unas instalaciones t茅cnicas por 200.000 u.m. Se estima que cada tres a帽os necesitar谩n una parada de car谩cter t茅cnico para sustituir determinados elementos de las mismas. Esta parada y la revisi贸n supondr谩n unos costes de 30.000 u.m.

Durante el a帽o X3, se realiza la revisi贸n y se abonan 30.000 u.m. por la misma.

Se pide:

Registro contable de las operaciones anteriores.

Por la adquisici贸n de las instalaciones t茅cnicas:

Concepto Debe Haber
Instalaciones t茅cnicas (222) 200.000
Bancos, c/c a la vista (572) 200.000

Por la dotaci贸n de la provisi贸n en los a帽os X1, X2 y X3:

Concepto Debe Haber
Reparaciones y conservaci贸n (622) 10.000
Provisi贸n para grandes reparaciones (143) 10.000 10.000

En el a帽o X3, por el abono de la revisi贸n del inmovilizado:

Concepto Debe Haber
Provisi贸n para grandes reparaciones (143) 30.000
Bancos, c/c a la vista 30.000

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