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7. Registro contable del IVA

Para todo lo expuesto anteriormente, en el PGC se desarrollan una serie de cuentas en el subgrupo 47, ¬ęAdministraciones P√ļblicas¬Ľ, que registran el IVA soportado y repercutido, as√≠ como la posici√≥n acreedora o deudora del empresario o profesional frente a la Hacienda P√ļblica.

 

4700 Hacienda P√ļblica, deudor por IVA.
472 Hacienda P√ļblica, IVA soportado.
4750 Hacienda P√ļblica, acreedor por IVA.
477 Hacienda P√ļblica, IVA repercutido.

 

7.1. IVA soportado en operaciones interiores

Se entiende por IVA soportado el que pagar√° la empresa a los proveedores por los bienes o servicios adquiridos en el mercado interior o, directamente, a la Hacienda P√ļblica, en las importaciones.

Se pueden presentar los siguientes supuestos:

7.1.1. Operaciones de circulante

El IVA se contabiliza siempre que se registren cargos en las cuentas de gastos contenidas en los subgrupos 60, ¬ęCompras¬Ľ y 62, ¬ęServicios exteriores¬Ľ. El devengo del impuesto es independiente de que la operaci√≥n sea al contado o a cr√©dito. Los asientos tipo ser√°n:

 

Concepto Debe Haber
Compras de... (60)    
Hacienda P√ļblica, IVA soportado (472) ¬† ¬†
Tesorería (57)
o
Proveedores (400)
   
Servicios exteriores (62)    
Hacienda P√ļblica, IVA soportado (472) ¬† ¬†
Tesorería (57)
o
Acreedores por prestaciones de servicios (410)
   

 

EJEMPLO 1

Se compran mercaderías a crédito por importe de 10.000 u.m.

 

Concepto Debe Haber
Compras de mercaderías (600) 10.000  
Hacienda P√ļblica, IVA soportado (472) 1.600 ¬†
Proveedores (400)   11.600

 

 

EJEMPLO 2

Compra de materias primas por importe de 50.000 u.m. Los transportes de la compra a nuestro cargo ascienden a 3.000 u.m. Se paga la operación a través de talón bancario.

 

Concepto Debe Haber
Compras de mercaderías (600) 53.000  
Hacienda P√ļblica, IVA soportado (472) 8.480 ¬†
Bancos, c/c a la vista (572)   61.480

 

 

Operaciones de compra con pago anticipado

En estos casos, el IVA se devenga en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos:

 

Concepto Debe Haber
Anticipos a proveedores (407)    
Hacienda P√ļblica, IVA soportado (472) ¬† ¬†
Tesorería (57)    

 

EJEMPLO 3

 

Se ha anticipado a un proveedor la cantidad de 100.000 u.m., en concepto de a cuenta de futuras compras.

 

Concepto Debe Haber
Anticipos a proveedores (407) 100.000  
Hacienda P√ļblica, IVA soportado (472) 16.000 ¬†
Bancos, c/c a la vista (572)   116.000

 

Cuando se realice la compra y se compense el anticipo:

 

Concepto Debe Haber
Compras de mercaderías (600) 100.000  
Anticipos a proveedores (407)   100.000

 

 

Transportes

Los transportes de compras se contabilizan como mayor importe de la compra, formando parte de la base imponible del IVA.

 

EJEMPLO 4

Se adquieren mercaderías por 200.000 u.m., pagándose al contado. Los transportes de la compra, que son a nuestro cargo, ascienden a 10.000 u.m.

 

Concepto Debe Haber
Compras de mercaderías (600) 210.000  
Hacienda P√ļblica, IVA soportado (472) 33.600 ¬†
Caja, euros (570)   243.600

 

 

Los transportes de ventas y cualesquiera otros gastos anejos a una operación de venta se registran mediante la cuenta de gastos que corresponda, que constituirá la base imponible del correspondiente IVA soportado.

 

EJEMPLO 5

Se venden productos terminados, con unos gastos de transporte a nuestro cargo por 10.000 u.m., que se pagan mediante transferencia bancaria.

 

Concepto Debe Haber
Transportes (624) 10.000  
Hacienda P√ļblica, IVA soportado (472) 1.600 ¬†
Bancos, c/c a la vista (572)   11.600

 

 

Devoluciones de compras

Las devoluciones de remesas a los proveedores, bien sea por incumplimiento de las condiciones de pedidos, o por mal estado de las mercancías, originan una modificación de la base imponible del IVA, que se refleja en contabilidad del siguiente modo:

 

Concepto Debe Haber
Proveedores (400)    
Devoluciones de compras y operaciones similares (608)    
Hacienda P√ļblica, IVA soportado (472) ¬† ¬†

 

EJEMPLO 6

Se devuelven mercaderías a un proveedor adquiridas por importe de 10.000 u.m., excluido IVA.

 

Concepto Debe Haber
Proveedores (400) 11.600  
Devoluciones de compras y operaciones similares (608)   10.000
Hacienda P√ļblica, IVA soportado (472) ¬† 1.600

 

 

Descuentos sobre compras por pronto pago

Si están incluidos en factura, minoran la base imponible del impuesto. Si son concedidos con posterioridad a la emisión de la factura, el efecto sobre la base es el mismo. El registro contable será:

 

Concepto Debe Haber
Proveedores (400)    
Descuentos sobre compras por pronto pago (765)    
Hacienda P√ļblica, IVA soportado (472) ¬† ¬†

 

EJEMPLO 7

Una empresa compra mercaderías por importe de 100.000 u.m. a pagar a 60 días. Transcurridos 15 días, la empresa decide pagar el citado importe, por lo que obtiene un descuento del 3 por 100. Se paga por talón bancario.

En el momento de hacer la compra:

 

Concepto Debe Haber
Compras de mercaderías (600) 100.000  
Hacienda P√ļblica, IVA soportado (472) 16.000 ¬†
Proveedores (400)   116.000

 

Al efectuar el pago:

 

Concepto Debe Haber
116.000 Proveedores (400) 116.000  
Descuentos sobre compras por pronto pago (765)   3.000
Hacienda P√ļblica, IVA soportado (472) 480 (3.000 x 16%) ¬† 480
Bancos, c/c a la vista (572)   112.520

 

 

Rappels por compras

El rappel, cuando va incluido en factura, supone un menor importe de la compra y minora directamente la base del IVA. Si este descuento no figura en factura, habr√° que modificar el IVA correspondiente:

 

Concepto Debe Haber
116.000 Proveedores (400)    
Rappels por compras (609)    
Hacienda P√ļblica, IVA soportado (472) ¬† ¬†

 

EJEMPLO 8

Se adquieren mercaderías por importe de 200.000 u.m. En la factura, aparece un descuento por el volumen de la operación de 10.000 u.m.

 

Concepto Debe Haber
Compras de mercaderías (600) 190.000  
Hacienda P√ļblica, IVA soportado (472) (190.000 x 16%) 30.400 ¬†
Proveedores (400)   220.400

 

 

EJEMPLO 9

Al final del ejercicio, se comunica la concesión de un descuento de 1.000 u.m., originado por el volumen de compras realizado en este período.

 

Concepto Debe Haber
Proveedores (400) 1.160  
Rappels por compras (609)   1.000
Hacienda P√ļblica, IVA soportado (472) (1.000 x 16%) ¬† 160

 

 

7.1.2. Operaciones de inmovilizado

En la adquisición de bienes de inmovilizado, en principio el IVA soportado será deducible inmediatamente, igual que si se tratara de bienes de circulante, si los bienes están directamente relacionados y exclusivamente afectos al ejercicio de la actividad. El devengo se produce cuando tenga lugar su puesta a disposición del adquirente.

 

EJEMPLO 10

Se adquieren vehículos por importe de 100.000 u.m. El pago se realizará a 90 días fecha.

 

Concepto Debe Haber
Elementos de transporte (228) 100.000  
Hacienda P√ļblica, IVA soportado (472) 16.000 ¬†
Proveedores de inmovilizado a corto plazo (523)   116.000

 

 

Adquisición de inmovilizado con pago anticipado

Al igual que ocurre en las operaciones de circulante, el impuesto se devenga en el momento de la entrega del anticipo:

 

Concepto Debe Haber
Anticipos para inmovilizaciones materiales (239)    
Hacienda P√ļblica, IVA soportado (472) ¬† ¬†
Tesorería (57)    

 

EJEMPLO 11

Se entrega un anticipo de 5.000 u.m., ¬ęa cuenta¬Ľ del precio total de una maquinaria.

Al pagar el anticipo:

 

Concepto Debe Haber
Anticipos para inmovilizaciones materiales (239) 5.000  
Hacienda P√ļblica, IVA soportado (472) 800 ¬†
Caja, euros (570)   5.800

 

Al adquirir la maquinaria:

 

Concepto Debe Haber
Maquinaria (223) 5.000  
Anticipos para inmovilizaciones materiales (239)   5.000

 

Es de notar que en esta fecha no se registrará el IVA correspondiente, pues ya se devengó al efectuar el anticipo.

 

7.2. IVA repercutido

El IVA repercutido se registrar√° siempre que se produzca una venta de bienes, bien de circulante o inmovilizado, y en las prestaciones de servicios.

7.2.1. Operaciones de circulante

En este caso, la cuenta 477, ¬ęHacienda P√ļblica, IVA repercutido¬Ľ, se reflejar√° siempre que haya que efectuar un abono en cuentas de los siguientes subgrupos:

  • 70, ¬ęVentas de mercader√≠as, productos terminados‚Ķ¬Ľ
  • 75, ¬ęOtros ingresos de gesti√≥n¬Ľ.

Los registros contables que tendr√°n lugar ser√°n:

 

Concepto Debe Haber
Clientes (430)
o
Tesorería (57)
   
Ventas de… (70)    
a Hacienda P√ļblica, IVA repercutido (477)
   
Deudores (440)
o
Tesorería (57)
   
Otros ingresos de gestión… (75)    
Hacienda P√ļblica, IVA repercutido (477)
   

 

EJEMPLO 12

Se han vendido productos terminados por importe de 5.000 u.m.

 

Concepto Debe Haber
Clientes (430) 5.800  
Ventas de productos terminados (701)   5.000
Hacienda P√ļblica, IVA repercutido (477) ¬† 800

 

 

Venta con anticipos

El devengo se produce al recibir el anticipo.

El registro contable, en este caso, ser√°:

 

Concepto Debe Haber
Tesorería (57)    
Anticipos de clientes (437)    
Hacienda P√ļblica, IVA repercutido (477) ¬† ¬†

 

EJEMPLO 13

Un cliente nos anticipa 4.000 u.m., en concepto de ¬ęa cuenta¬Ľ de compras futuras, a trav√©s de tal√≥n bancario.

 

Concepto Debe Haber
Bancos, c/c a la vista (572) 4.640  
Anticipos de clientes (437)   4.000
Hacienda P√ļblica, IVA repercutido (477) ¬† 640

 

Se envían las mercaderías al cliente del apartado anterior:

 

Concepto Debe Haber
Anticipos de clientes (437) 4.000  
Ventas de mercaderías (700)   4.000

 

 

Descuentos sobre ventas por pronto pago

Se trata de descuentos, bonificaciones y rebajas que la empresa concede a sus clientes por pronto pago, estén o no incluidos en facturas. En el primer caso, minoran la base imponible del IVA. Sin embargo, si son concedidos con posterioridad, habrá que modificar la base del impuesto.

 

EJEMPLO 14

Una empresa vende mercaderías por importe de 10.000 u.m. a cobrar a 60 días. Transcurridos 10 días, el cliente paga, por lo que obtiene un descuento por pronto pago de 500 u.m. El cobro se realiza en efectivo.

 

Concepto Debe Haber
Clientes (430) 11.600  
Ventas de mercaderías (700)   10.000
Hacienda P√ļblica, IVA repercutido (477) ¬† 1.600

 

En el momento de producirse el cobro:

 

Concepto Debe Haber
Descuentos sobre ventas por pronto pago (665) 500  
Hacienda P√ļblica, IVA repercutido (477) (500 x 0,16) 80 ¬†
Caja, euros (570) 11.020  
Clientes (430)   11.600

 

 

Rappels sobre ventas

Son descuentos, bonificaciones y rebajas concedidas a los clientes por haber alcanzado un determinado volumen de pedido; también originarán una modificación en el IVA repercutido que corresponde a la operación.

 

EJEMPLO 15

Se ha concedido un rappel a un cliente por importe de 30.000 u.m. El descuento es abonado en efectivo.

 

Concepto Debe Haber
Rappels sobre ventas (709) 30.000  
Hacienda P√ļblica, IVA repercutido (477) 4.800 ¬†
Caja, euros (570)   34.800

 

 

Devoluciones de ventas

Son remesas devueltas por clientes por estimar éstos que la empresa suministradora no se ha ajustado a las condiciones del pedido o por mal estado de las mercancías que se les han vendido.

 

EJEMPLO 16

Se produce una devolución de mercaderías que en su momento fueron facturadas por 50.000 u.m.

 

Concepto Debe Haber
Devoluciones de ventas y operaciones similares (708) 50.000  
Hacienda P√ļblica, IVA repercutido (477) 8.000 ¬†
Clientes (430)   58.000

 

 

7.2.2. Bienes de inversión

Cuando se trate de bienes de inversión (grupo 2 del PGC), la contabilización es similar a la de los bienes del circulante, con la particularidad de la utilización de cuentas específicas. Generalmente, el registro contable será:

 

Concepto Debe Haber
Tesorería (57)
o
Créditos por enajenación de inmovilizado… (24, 25, 53, 54)
   
Inmovilizado (2)    
Hacienda P√ļblica, IVA repercutido (477) ¬† ¬†

 

EJEMPLO 17

Se vende una maquinaria por 2.000 u.m. El precio de adquisición de ésta fue de 3.000 u.m. y la amortización acumulada al día de la venta asciende a 500 u.m. El cobro se realiza mediante talón bancario.

 

Concepto Debe Haber
Bancos, c/c a la vista (572) (2.000 + 2.000 x 16%) 2.320  
Amortización acumulada del inmovilizado material (282) 500  
Pérdidas procedentes del inmovilizado material (671) 500  
Maquinaria (223)   3.000
Hacienda P√ļblica, IVA repercutido (477) (2.000 x 16%) ¬† 320

 

 

Comentarios

En mi web tengo una herramienta Excel con un registro de IVA e ingresos y gastos para el modelo 130 del IRPF, que importa directamente los datos que se van acumulando en dicho registro:

http://www.fiscalhelp.es/pack_autonomo.asp

En la misma web est√° el manual de uso de este que a su vez es un manual fiscal:

http://www.fiscalhelp.es/guia_autonomo.asp

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