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4. Registro contable

Al contabilizar el impuesto, normalmente van a intervenir las siguientes cuentas:

630, ¬ęImpuesto sobre beneficios¬Ľ, que expresa el impuesto devengado en el ejercicio.

473, ¬ęHacienda P√ļblica, retenciones y pagos a cuenta¬Ľ, por las cantidades que le han retenido al sujeto pasivo y los importes que haya adelantado a cuenta del impuesto.

4752, ¬ęHacienda P√ļblica, acreedor por Impuesto sobre Sociedades¬Ľ, que representa la cuota diferencial.

Así, en el caso más simple, se registrará el siguiente asiento:

 

Concepto Debe Haber
Impuesto sobre beneficios (630) Impuesto devengado  
Hacienda P√ļblica, acreedor por Impuesto sobre Sociedades (4752) ¬† Cuota diferencial
Hacienda P√ļblica, retenciones y pagos a cuenta (473) ¬† Retenciones y pagos a cuenta

 

En el ejercicio siguiente, ¬ęen el plazo de los 25 d√≠as naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusi√≥n del per√≠odo impositivo¬Ľ se presentar√° la declaraci√≥n (art. 142 de la LIS), pagando a Hacienda.

 

Concepto Debe Haber
Hacienda P√ļblica, acreedor por Impuesto sobre Sociedades (4752) ¬† ¬†
Tesorería (57)    

 

EJEMPLO 2

En el ejercicio X0, ¬ęEL OLIVA, SA¬Ľ ha obtenido un beneficio antes de impuestos de 100.000 u.m. Al determinarlo, consider√≥ una sanci√≥n (no deducible) de 10.000 u.m.

El tipo de gravamen del Impuesto sobre Sociedades es del 35 por 100. La sociedad tiene derecho a deducirse 9.000 u.m. de la cuota y ha realizado pagos a cuenta por importe de 12.000 u.m. A la vista de la información anterior.

Se pide:

El registro contable del Impuesto sobre Sociedades de ¬ęEL OLIVA, SA¬Ľ.

 

C√°lculo del gasto devengado
Determinación de la cuota líquida
Resultados antes de impuestos
+ Diferencia permanente
= Resultado contable ajustado
Impuesto bruto (35% x 110.000)
- Deducciones
= Impuesto devengado


100.000
10.000
110.000
38.500
9.000
29.500


BAI
+ Diferencia permanente (sanción)
= Base imponible
Cuota íntegra (35% x 110)
- Deducciones
= Cuota líquida
- Pagos a cuenta
= Cuota diferencial
100.000
10.000
110.000
38.500
9.000
29.500
12.000
17.500

 

La sanción se considera una diferencia permanente positiva, al haberse contabilizado como un gasto y no ser fiscalmente deducible.

 

Diferencia = Gasto contable ‚Äď Gasto fiscalmente deducible = 10.000 ‚Äď 0 = 10.000 u.m.

 

El asiento que deber√° registrar ¬ęEL OLIVA, SA¬Ľ ser√°:

 

Concepto Debe Haber
Impuesto sobre beneficios (630) 29.500  
Hacienda P√ļblica, acreedor por Impuesto sobre Sociedades (4752) ¬† 17.500
Hacienda P√ļblica, retenciones y pagos a cuenta (473) ¬† 12.000

 

 

En algunas ocasiones, al cierre del ejercicio, no ha sido posible determinar el importe exacto del gasto devengado. En esos casos, debería dotarse una provisión para impuestos por la cuantía estimada:

 

Concepto Debe Haber
Impuesto sobre beneficios (630)    
Provisión para impuestos (141)    

 

En el momento en el que se conozca el importe del gasto, se cargar√° la diferencia en la propia cuenta 630 y se dar√° de baja la provisi√≥n, con abono a la cuenta 4752, ¬ęHacienda P√ļblica, acreedor por Impuesto sobre Sociedades¬Ľ. Si la provisi√≥n fuese excesiva, se cargar√° el exceso con abono a la cuenta de ingresos 790, ¬ęExceso de provisi√≥n para riesgos y gastos¬Ľ.

4.1. Diferencias temporales positivas

Si, inicialmente, se produce una diferencia temporal positiva, su repercusión
‚Äďdejando al margen las restantes diferencias temporales y la compensaci√≥n de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores‚Äď ser√° la que sigue:

 

Gasto devengado < Cuota líquida

 

Como la cuota l√≠quida es mayor que el gasto devengado, nace un cr√©dito frente a Hacienda por la parte del impuesto que se paga en un ejercicio anterior al de su devengo. El PGC para representar este cr√©dito utiliza una cuenta de activo, la 4740, ¬ęImpuesto sobre beneficios anticipado¬Ľ, cuyo significado es an√°logo al de la cuenta 480, ¬ęGastos anticipados¬Ľ.

En ese ejercicio, el registro contable del impuesto ser√°:

 

Concepto Debe Haber
Impuesto sobre beneficios (630) Gasto devengado  
Impuesto sobre beneficios anticipado (4740) Gasto no devengado  
Hacienda P√ļblica, acreedor por Impuesto sobreSociedades (4752) ¬† Cuota diferencial
Hacienda P√ļblica, retenciones y pagos a cuenta (473) ¬† Retenciones y pagos a cuenta

 

En ejercicios posteriores, las diferencias temporales originarias revertir√°n, pasando a ser de signo negativo, puesto que el impuesto pagado ‚Äďy no devengado‚Äď en ejercicios anteriores se va devengando. Contablemente, habr√° que proceder a dar de baja el cr√©dito frente a Hacienda. El asiento ser√°:

 

Concepto Debe Haber
Impuesto sobre beneficios (630) Gasto devengado  
Impuesto sobre beneficios anticipado (4740)   Gasto pagado en ejercicios anteriores y devengado en el ejercicio
Hacienda P√ļblica, acreedor por Impuesto sobreSociedades (4752) ¬† Cuota diferencial
Hacienda P√ļblica, retenciones y pagos a cuenta (473) ¬† Retenciones y pagos a cuenta

 

EJEMPLO 3

A comienzos del ejercicio X0, ¬ęSANTI, SA¬Ľ adquiere un inmovilizado por 1.000 u.m. La amortizaci√≥n de √©ste la registra en su contabilidad li¬≠nealmente durante cinco a√Īos; sin embargo, a efectos fiscales, las tablas emitidas por el Ministerio de Hacienda se√Īalan un coeficiente m√°ximo de amortizaci√≥n del 15 por 100 anual.

El beneficio antes de impuestos asciende a 6.000 u.m.; el tipo de gravamen del Impuesto sobre Sociedades es del 35 por 100; las deducciones de la cuota son de 400 u.m.; los pagos a cuenta realizados y las retenciones que le han practicado sobre los rendimientos de capital mobiliario han importado 500 u.m. y 25 u.m., respectivamente.

Se pide:

  1. Efectuar un cuadro que muestre las diferencias temporales originadas por la amortización, la repercusión de éstas en la base imponible de cada ejercicio y los efectos que producirá en el registro contable del Impuesto sobre Sociedades.
  2. Reflejar contablemente el impuesto del a√Īo X0.
  3. Anotación contable correspondiente al ejercicio X6, si se dispone de los siguientes datos:
  • BAI = 8.000 u.m.
  • Tipo de gravamen: 35 por 100.
  • Deducciones de 500 u.m.
  • Retenciones y pagos a cuenta de 700 u.m.

a) Cuadro resumen:

 

A√Īo
Gasto Contable
Gasto fiscalmente deducible
Diferencia temporal
4740, ¬ęImpuesto sobre beneficios anticipado¬Ľ

X0
X1
X2
X3
X4
X5
X6

200
200
200
200
200

150 = 1.000 X 15%
150
150
150
150
150
100 = (100% - 6 X 15%) X 1.000

50
50
50
50
50
(150)
(100)

17,5 = 50 X 35%
17,5
17,5
17,5
17,5
(52,5) = (150) X 35%
(35) = (100) X 35%
Total
1.000
1.000
0
0

 

b) Registro contable del Impuesto sobre Sociedades del a√Īo X0:

 

C√°lculo del gasto devengado
Determinación del impuesto a pagar
Resultados antes de impuestos
= Resultado contable ajustado
Impuesto bruto (35% x 6.000)
- Deducciones
= Impuesto devengado



6.000
6.000
2.100
400
1.700



BAI
+ Diferencia temporal
= Base imponible
Cuota íntegra (35% x 6.050)
- Deducciones
= Cuota líquida
- Pagos a cuenta y retenciones
= Cuota diferencial
6.000
50
6.050
2.117,5
400
1.717,5
525
1.192,5

 

Anotación contable:

 

Concepto Debe Haber
Impuesto sobre beneficios (630) 1.700  
Impuesto sobre beneficios anticipado (4740) 17,5  
Hacienda P√ļblica, acreedor por Impuesto sobre Sociedades (4752) ¬† 1.192,5
Hacienda P√ļblica, retenciones y pagos a cuenta (473) ¬† 525

 

c) Impuesto sobre Sociedades del a√Īo X6:

 

C√°lculo del gasto devengado
Determinación del impuesto a pagar
Resultados antes de impuestos
= Resultado contable ajustado
Impuesto bruto (35% x 8.000)
- Deducciones
= Impuesto devengado



8.000
8.000
2.800
500
2.300



BAI
- Diferencia temporal
= Base imponible
Cuota íntegra (35% x 7.900)
- Deducciones
= Cuota líquida
- Pagos a cuenta y retenciones
= Cuota diferencial
8.000
- 100
7.900
2.765
500
2.265
700
1.565

 

Se efectuará la siguiente anotación contable:

 

Concepto Debe Haber
Impuesto sobre beneficios (630) 2.300  
Impuesto sobre beneficios anticipado (4740)   35
Hacienda P√ļblica, acreedor por Impuesto sobre Sociedades (4752) ¬† 1.565
Hacienda P√ļblica, retenciones y pagos a cuenta (473) ¬† 700

 

 

4.2. Diferencias temporales negativas

En el ejercicio en el que se originen diferencias temporales negativas, éstas incidirán en la determinación de la cuota líquida, de forma que:

 

Gasto devengado > Cuota líquida

 

De ah√≠ que surja una deuda a favor de Hacienda por la parte del gasto devengado en el ejercicio que se cierra y que se pagar√° en ejercicios posteriores. El Plan representa estos d√©bitos mediante la cuenta 479, ¬ęImpuesto sobre beneficios diferido¬Ľ. Por lo tanto, en este caso, el registro contable del impuesto ser√°:

 

Concepto Debe Haber
Impuesto sobre beneficios (630) Gasto devengado  
Impuesto sobre beneficios diferido (479)   Gasto devengado y no pagado
Hacienda P√ļblica, acreedor por Impuesto sobreSociedades (4752) ¬† Cuota diferencial
Hacienda P√ļblica, retenciones y pagos a cuenta (473) ¬† ¬†

 

Posteriormente, estas diferencias revertirán, en sentido contrario al que surgieron, conforme se vaya pagando el impuesto devengado que las originó. El registro contable será:

 

Concepto Debe Haber
Impuesto sobre beneficios (630)    
Impuesto sobre beneficios diferido (479)    
Hacienda P√ļblica, acreedor por Impuesto sobre Sociedades (4752) ¬† ¬†
Hacienda P√ļblica, retenciones y pagos a cuenta (473) ¬† ¬†

 

EJEMPLO 4

A comienzos del ejercicio X0, ¬ęFERNANDO, SA¬Ľ firma un contrato de leasing ‚Äďen los t√©rminos referidos en el apartado 1.¬ļ de la disp. adic. s√©ptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre Disciplina e Intervenci√≥n de las Entidades de Cr√©dito‚Äď con la empresa ¬ęJUAN PABLO LEASING, SA¬Ľ.

Las condiciones de dicho contrato son las siguientes: el objeto de arrendamiento es una m√°quina copiadora, cuyo precio al contado asciende a 21.000 u.m. y del que se estima que su vida √ļtil ser√° de cinco a√Īos; el arrendador se compromete irrevocablemente a satisfacer 24 cuotas mensuales, de las que conoce la parte correspondiente a carga financiera y la relativa a coste de recuperaci√≥n del bien; la cuant√≠a de la opci√≥n de compra es igual a la que se satisface mensualmente; el tipo de IVA que grava la operaci√≥n es del 16 por 100.

A continuación, se muestra una tabla, en la que figura la composición de las cuotas y de la opción de compra:

 

A√Īo
Coste de recuperación del bien
Carga financiera
Cuota neta
X0
X1
9.197,08
10.802,92
2.802,92
1197,08
12.000
12.000
X2
(Opción de compra)
1.000

-

1.000
Suma
21.000
4.000
25.000

 

El coeficiente que se√Īalan las tablas de amortizaci√≥n fiscal para las m√°quinas copiadoras, dentro del sector en que opera ¬ęFERNANDO, SA¬Ľ, es del 15 por 100. Adem√°s, en el ejercicio X0, el beneficio generado antes de impuestos se eleva a 10.000 u.m., las cantidades que esta empresa puede deducirse ascienden a 100 u.m., ha practicado retenciones y pagos a cuenta por importe de 200 u.m. y el tipo de gravamen del Impuesto sobre Sociedades que le corresponde es del 35 por 100.

A la vista de la información dada,

Se pide:

  1. Registro contable de las operaciones derivadas en el ejercicio X0 del contrato de arrendamiento financiero.
  2. Elaborar un cuadro que plasme las diferencias temporales surgidas a consecuencia de este contrato y su repercusión.
  3. Reflejar contablemente el impuesto del período impositivo X0.

a) Registro contable

A la firma del contrato:

Concepto Debe Haber
Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero (217) 21.000  
Gastos por intereses diferidos (272) 4.000  
Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo (178)   13.000
Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (528)   12.000

 

Por el pago de todas las cuotas:

 

Concepto Debe Haber
Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (528) 12.000  
Hacienda P√ļblica, IVA soportado (472) 1.920 ¬†
Bancos, c/c a la vista (572)   13.920

 

Al cierre del ejercicio X0:

Por la amortización:

 

Concepto Debe Haber
Amortización del inmovilizado inmaterial (681) (21.000/5) 4.200  
Amortización acumulada del inmovilizado inmaterial (281)   4.200

 

Por la carga financiera:

 

Concepto Debe Haber
Intereses de leasing (‚Äď) 2.802,92 ¬†
Gastos por intereses diferidos (272)   2.802,92

 

b) Cuadro de las diferencias temporales derivadas de este contrato y su repercusión.

El art√≠culo 128 de la LIS se√Īala que en contratos de arrendamiento financiero como el visto ‚Äďque acata las condiciones contenidas en la disp. adic. s√©ptima de la Ley 26/1988‚Äď se considerar√°n fiscalmente deducibles tanto la ¬ęcarga financiera satisfecha a la entidad arrendadora¬Ľ como ¬ęla parte de las cuotas de arrendamiento financiero satisfechas correspondiente a la recuperaci√≥n del coste del bien, salvo en el caso de que el contrato tenga por objeto terrenos, solares y otros activos no amortizables¬Ľ.

Sobre la carga financiera, cabe decir que criterio contable y fiscal coinciden, por lo que no se origina, por este concepto, ninguna diferencia. Sin embargo, no puede decirse lo mismo de la amortizaci√≥n; en este caso, el gasto contable vendr√° dado por la amortizaci√≥n que se practique contablemente, mientras que fiscalmente podr√° deducirse hasta el importe resultante de aplicar al coste del bien el doble del coeficiente lineal de las tablas oficiales de amortizaci√≥n ‚Äďse interpreta que √©ste es el m√°ximo, al ser el m√°s beneficioso para la empresa y, adem√°s, porque en tablas es el √ļnico que figura en forma de coeficiente‚Äď, surgiendo en los primeros a√Īos diferencias temporales negativas, que, posteriormente, revertir√°n.

Hay que advertir que esta limitación del duplo del coeficiente de amortización lineal es del triple en el caso de sujetos pasivos acogidos al régimen de reducida dimensión (art. 122 de la LIS).

Dado que en el aspecto concerniente a carga financiera no se producirá diferencia alguna, en el cuadro siguiente se analizan las diferencias originadas por la amortización:

 

A√Īo
Gasto Contable
Gasto fiscalmente deducible
Diferencia temporal
4740, ¬ęImpuesto sobre beneficios anticipado¬Ľ

X0
X1
X2
X3
X4

4.200
4.200
4.200
4.200
4.200
6.300 = 2 X 15% x 21.000
6.300 = 2 X 15% x 21.000
6.300 = 2 X 15% x 21.000
2.100 = (100% - 3 x 2 x 15%) 21.000
                          -                           

(2.100)
(2.100)
(2.100)
2.100
4.200

735 = 2.100 x 35%
735 = 2.100 x 35%
735 = 2.100 x 35%
(735) = 2.100 x 35%
(1.470) = 4.200 x 35%
Total
21.000
21.000
0
0

 

Conviene rese√Īar que una cuesti√≥n que suscita alguna que otra duda es la referente a la deducibilidad o no de la opci√≥n de compra 1 y, en tal caso, c√≥mo y cu√°ndo se amortiza desde la √≥ptica fiscal, pues la reciente ley no se pronuncia al respecto, matiz que esperamos esclarezca el pr√≥ximo Reglamento del Impuesto sobre Sociedades. Nosotros nos hemos inclinado por la alternativa propuesta porque contablemente se amortiza el inmovilizado objeto del contrato de leasing en funci√≥n de su valor de adquisici√≥n, sin excluir el valor de la opci√≥n de compra, y la base a considerar fiscalmente deber√° ser la misma, aunque en el contrato dicho importe figure separadamente.

c) Registro contable del impuesto.

 

C√°lculo del gasto devengado
Determinación de la cuota líquida
BAI

= Resultado contable ajustado
Impuesto bruto
- Deducciones
= Impuesto devengado


10.000

10.000
3.500
100
3.400


BAI
- Diferencia temporal
= Base imponible
Cuota íntegra
- Deducciones
= Cuota líquida
- Pagos a cuenta y retenciones
= Cuota diferencial
10.000
- 2.100
7.900
2.765
100
2.665
200
2.465

 

Impuesto del ejercicio X0:

 

Concepto Debe Haber
Impuesto sobre beneficios (630) 3.400  
Impuesto sobre beneficios diferido (479)   735
Hacienda P√ļblica, acreedor por Impuesto sobre Sociedades (4752) ¬† 2.465
Hacienda P√ļblica, retenciones y pagos a cuenta (473) ¬† 200

 

 

4.3. Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores

Si una sociedad obtiene una base imponible positiva, a √©sta se le aplica el correspondiente tipo de gravamen y paga, posteriormente, el impuesto. Sin embargo, si la base es negativa, la Hacienda P√ļblica no le devuelve a la entidad la cuant√≠a resultante equivalente de aplicar a la base el tipo de gravamen, pero s√≠ le permite la posibilidad de compensarla en los t√©rminos que se√Īalan el art√≠culo 23 y la disposici√≥n transitoria duod√©cima de la LIS, que de forma concisa pueden expresarse:

  • Han de generarse bases imponibles positivas en los siete ejercicios inmediatos y sucesivos, capaces de absorber la base negativa.
  • El tiempo m√°ximo que se establece para compensar una base negativa es de siete a√Īos. Caso de tratarse de entidades de nueva creaci√≥n, este plazo empieza a contarse a partir del ejercicio en que se produzca una base positiva.
  • La sociedad ha de manifestar su deseo de compensarla, por lo que tal circunstancia ha de constar expresamente en la declaraci√≥n que presente.
  • No son extensibles los puntos anteriores a aquellos casos en los que la ley presume que se adquieren sociedades con p√©rdidas a fin de evitar costes fiscales; tales supuestos son descritos en el p√°rrafo segundo del art√≠culo 23.

De lo expuesto, se deduce que, normalmente, en el ejercicio en el que se produzca la base imponible negativa y si la empresa opta por compensarla en los siete ejercicios siguientes, se contabilizar√° un cr√©dito frente a Hacienda por la cantidad resultante de aplicar el tipo de gravamen vigente a dicha base, que el PGC representa mediante la subcuenta 4745, ¬ęCr√©dito por p√©rdidas a compensar del ejercicio...¬Ľ.

Por lo tanto, la anotación contable correspondiente al impuesto será:

 

Concepto Debe Haber
Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio… (4745)    
Impuesto sobre beneficios (630)    

 

La subcuenta 4745 representa un ingreso devengado en el ejercicio que se cierra, no cobrado y que se compensar√° en ejercicios posteriores, cuando haya bases imponibles positivas que permitan hacerlo.

En este caso, la cuenta 630 nace por el Haber y se trata como si fuese un ingreso, pues su incidencia en la determinación del resultado contable será:

 

Concepto Debe Haber
Impuesto sobre beneficios (630)    
Pérdidas y ganancias (129)    

 

En los siete ejercicios siguientes, el sujeto pasivo puede compensar la base negativa en la cuant√≠a que estime conveniente, no pudiendo deducirse por este concepto un importe superior a la base imponible positiva derivada de las operaciones realizadas en el ejercicio en el que se efect√ļa la compensaci√≥n.

Al calcular la base imponible originada por las operaciones del ejercicio, √©sta se ver√° minorada por el importe que la sociedad decida compensar de las bases imponibles negativas habidas en los ejercicios cerrados en los siete a√Īos precedentes.

En el ejercicio en el que se lleve a cabo la compensaci√≥n, la cantidad a ingresar en el Tesoro P√ļblico ser√° menor a causa del cr√©dito que naci√≥ cuando surgi√≥ la base imponible negativa. Al contabilizar el impuesto, habr√° que dar de baja el cr√©dito que se origin√≥ frente a Hacienda:

 

Concepto Debe Haber
Impuesto sobre beneficios (630) (Base imponible que se compense en el ejercicio x Tipo de gravamen /100)    
Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio… (4745)    

 

Otra cuestión importante es que si al sujeto pasivo se le han practicado retenciones o ha efectuado pagos a cuenta por un importe superior a la cuota líquida, puede solicitar a la Administración que le devuelva el exceso ingresado sobre la cuota. Así, si en el ejercicio en el que la sociedad obtiene una base negativa el sujeto pasivo ha satisfecho pagos a cuenta y se le han retenido ciertas cantidades en la fuente, puede pedir que se le reintegren estas sumas de dinero, puesto que no ha de pagar importe alguno por el Impuesto sobre Sociedades. Contablemente, este hecho se reflejaría mediante el siguiente asiento:

 

Concepto Debe Haber
Hacienda P√ļblica, deudor por devoluci√≥n de impuestos (4709) ¬† ¬†
Hacienda P√ļblica, retenciones y pagos a cuenta (473) ¬† ¬†

 

EJEMPLO 5

Se dispone de la siguiente informaci√≥n acerca del Impuesto sobre Sociedades de ¬ęRAFA, SA¬Ľ:

 

Concepto
Ejercicio X0
Ejercicio X1
Ejercicio X2
Resultado contable antes de impuestos
Retenciones y pagos a cuenta
(150.000)
1.000
100.000
750
75.000
1.000

 

En el ejercicio X0, ¬ęRAFA, SA¬Ľ decide compensar la base imponible negativa en los siete ejercicios siguientes. A tal fin, esta base negativa ser√° absorbida lo m√°s r√°pidamente posible. Por otra parte, si puede solicitar la devoluci√≥n de las retenciones y los pagos a cuenta, lo har√°, aunque no lo cobre hasta el a√Īo siguiente.

En todos estos ejercicios, el tipo de gravamen es del 35 por 100.

Se pide:

Efectuar las anotaciones contables por el Impuesto sobre Sociedades en los ejercicios X0, X1 y X2.

 

I. deveng.
X0
X1
X2
Cuota líquida
X0 X1
X2
BAI

RCA
Imp. bruto
Imp. devengado


(150.000)

(150.000)
(52.500)
(52.500)


100.000

100.000
35.000
35.000


75.000

75.000
26.250
26.250


BAI
- Bases negativas
Bas imponible
Cuota íntegra
Cuota líquida
Retenciones
C. diferencial
(150.000)

(150.000)
(*) 0
0
(1.000)
(1.000)
100.000
(100.000)
0
0
0
(750)
(750)
75.000
(50.000)
25.000
8.750
8.750
(1.000)
7.750

 

(*) Desde un punto de vista estricto, la cuota √≠ntegra no puede ser negativa, aunque te√≥ricamente se puede considerar una cuota √≠ntegra negativa (cr√©dito fiscal) de 52.500 u.m. = 35% x 150.000 u.m., que representa el cr√©dito a compensar dentro de los siete a√Īos siguientes.

La contabilización será:

Ejercicio X0

 

Concepto Debe Haber
Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio X0 (4745) 52.500  
Impuesto sobre beneficios (630)   52.500
Impuesto sobre beneficios (630) 52.500  
Pérdidas y ganancias (129)   52.500

 

Al solicitar la devolución de las retenciones:

 

Concepto Debe Haber
Hacienda P√ļblica, deudor por devoluci√≥n de impuestos (4709) 1.000 ¬†
Hacienda P√ļblica, retenciones y pagos a cuenta (473) ¬† 1.000
Bancos, c/c a la vista (572)   50

 

Ejercicio X1

Al cobrar la devolución de las retenciones y los pagos a cuenta:

 

Concepto Debe Haber
Tesorería (57) 1.000  
Hacienda P√ļblica, deudor por devoluci√≥n de impuestos (4709) ¬† 1.000
Bancos, c/c a la vista (572)   50

 

Por las pérdidas del ejercicio X0:

 

Concepto Debe Haber
Resultados negativos de ejercicios anteriores (121) (150.000 ‚Äď 52.500) 97.500 ¬†
Pérdidas y ganancias (129)   97.500

 

Por el impuesto:

 

Concepto Debe Haber
Impuesto sobre beneficios (630) 35.000  
Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio X0 (4745) (100.000 x 35%)   35.000

 

Al solicitar que se le devuelvan las retenciones y pagos a cuenta:

 

Concepto Debe Haber
Hacienda P√ļblica, deudor por devoluci√≥n de impuestos (4709) 750 ¬†
Hacienda P√ļblica, retenciones y pagos a cuenta (473) ¬† 750

 

Ejercicio X2

Al cobrar de Hacienda la devolución:

 

Concepto Debe Haber
Tesorería (57) 750  
Hacienda P√ļblica, deudor por devoluci√≥n de impuestos (4709) ¬† 750

 

Por el impuesto:

 

Concepto Debe Haber
Impuesto sobre beneficios (630) 26.250  
Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio X0 (4745) (50.000 x 35%)   17.500
Hacienda P√ļblica, acreedor por Impuesto sobre Sociedades (4752) ¬† 7.750
Hacienda P√ļblica, retenciones y pagos a cuenta (473) ¬† 1.000

 

 

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