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Subvenciones de capital

Plan general de contabilidad

El tratamiento de las subvenciones de capital est谩 desarrollado en la norma de registro y valoraci贸n 18.陋 del PGC, la cual se帽ala que cuando se concedan subvenciones para adquirir activos del inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias, se imputar谩n como ingresos del ejercicio en proporci贸n a la dotaci贸n a la amortizaci贸n efectuada en ese per铆odo para los citados elementos o, en su caso, cuando se produzca su enajenaci贸n, correcci贸n valorativa por deterioro o baja en balance. Podemos observar, por tanto, que el movimiento esencial es similar al del PGC 1990.

Sin embargo, un an谩lisis m谩s detallado de los movimientos de las cuentas, as铆 como de las normas para la elaboraci贸n de las cuentas anuales, nos indica que las subvenciones se imputan a patrimonio neto del efecto impositivo a trav茅s de las cuentas correspondientes de los grupos 8 y 9 desarrolladas en la cuarta y quinta parte del PGC.

Las cuentas de los grupos 8 y 9 sirven para realizar el estado de gastos e ingresos reconocidos, que es la primera parte de la cuenta anual del estado de cambios de patrimonio neto.

Las cuentas que desarrolla el PGC para la contabilizaci贸n de las subvenciones de capital son las siguientes:

  • Subvenciones oficiales de capital (130)
  • Hacienda P煤blica, deudora por subvenciones concedidas (4708)
  • Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidas al resultado del ejercicio (746)
  • Ingresos de subvenciones oficiales de capital (940)
  • Transferencia de subvenciones oficiales de capital (840)

EJEMPLO

Se adquiere una maquinaria el 31 de diciembre de 20X0 por un importe de 10.000 euros. La vida 煤til es de cinco a帽os, con una amortizaci贸n lineal y constante. La adquisici贸n ha sido financiada con una subvenci贸n del 100%. Tipo impositivo: 30%.

  • 31 de diciembre de 20X0.

Por el cobro de la subvenci贸n, que se imputa a patrimonio a trav茅s de una cuenta del grupo 9 y su correspondiente efecto impositivo:

Cuentas Debe Haber
Tesorer铆a (57) 10.000
Ingresos de subvenciones oficiales de capital (940) 10.000

--------------------- x ------------------------

Cuentas Debe Haber
Impuesto diferido (8301) 3.000
Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) (10.000 x 30%) 3.000

--------------------- x ------------------------

Por la compra de la maquinaria en la misma fecha

Cuentas Debe Haber
Maquinaria (213) 10.000
Tesorer铆a (57) 10.000

--------------------- x ------------------------

Al cierre del ejercicio, por el traspaso de las cuentas de los grupo 8 y 9 a la cuenta Subvenciones oficiales de capital (130)

Cuentas Debe Haber
Ingresos de subvenciones oficiales de capital (940) 10.000
Impuesto diferido (8301)
Subvenciones oficiales de capital (130)
3.000
7.000

--------------------- x ------------------------

Despu茅s de las operaciones anteriores, en el balance de situaci贸n al 31.12. 20X0 figuran, entre otras, las siguientes partidas.

Concepto Debe Haber
ACTIVO NO CORRIENTE Maquinaria. 10.000
PATRIMONIO Subvenciones de capital 130. 7.000
PASIVO NO CORRIENTE Pasivos por diferencias temporarias imponibles 479 3.000

Estado de cambios de patrimonio neto del a帽o 20X0, suponiendo que el resultado ha sido cero:

A帽o 20X0
P茅rdidas y ganancias
0
Ingresos imputados a patrimonio por subvenciones
Menos efecto impositivo
10.000
- 3.000
Total ingresos imputados a patrimonio
7.000
Transferencias a p茅rdidas y ganancias
M谩s efecto impositivo
0
0
Total de transferencias a p茅rdidas y ganancias
0
Total de gastos e ingresos reconocidos
7.000

  • 31 de diciembre de 20X1 a 31 de diciembre de 20X5.

Por las cuotas de amortizaci贸n de la maquinaria:

Cuentas Debe Haber
Amortizaci贸n del inmovilizado material (681) (10.000/5) 2.000
Amortizaci贸n acumulada del inmovilizado material (281) 2.000

--------------------- x ------------------------

Por el traspaso a resultados de la subvenci贸n de capital en funci贸n de la amortizaci贸n:

Cuentas Debe Haber
Transferencia de subvenciones oficiales de capital (840) (10.000/5) 2.000
Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidas al resultado del ejercicio (746) (10.000/5) 2.000

--------------------- x ------------------------

Cuentas Debe Haber
Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) (2.000 x 30%) 600
Impuesto diferido (8301) 600

--------------------- x ------------------------

Por la 芦regularizaci贸n禄 de las cuentas de los grupos 8 y 9 asociadas a la subvenci贸n de capital:

Cuentas Debe Haber
Impuesto diferido (8301) 600
Subvenciones oficiales de capital (130) 1.400
Transferencia de subvenciones oficiales de capital (840) 2.000

--------------------- x ------------------------

Activo
ACTIVO NO CORRIENTE
Maquinaria (213)

8.000

Pasivo
PATRIMONIO
P茅rdidas y ganancias
Subvenciones de capital (130)
PASIVO NO CORRIENTE
Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479

0
5.600

2.400

--------------------- x ------------------------

Estado de cambios de patrimonio neto del a帽o 20X1, suponiendo que el resultado de este ejercicio ha sido cero.

A帽o 20X1
A帽o 20X0
P茅rdidas y ganancias
0
0
Ingresos imputados a patrimonio por subvenciones
Menos efecto impositivo
0
0
10.000
鈥 3.000
Total ingresos imputados a patrimonio
0
7.000
Transferencias a P茅rdidas y ganancias
M谩s efecto impositivo
鈥 2.000
600
0
0
Total de transferencias a p茅rdidas y ganancias
鈥 1.400
0
Total de gastos e ingresos reconocidos
鈥 1.400
7.000

Plan General de Contabilidad de Pymes

En este PGC, el proceso contable de las subvenciones de capital se simplifica, ya que en 茅l no se desarrollan cuentas en los grupos 8 y 9, dado que en el PGC de Pymes no hay que realizar la primera parte del estado de cambio de patrimonio neto.

El esquema contable del ejemplo anterior es el siguiente:

  • 31 de diciembre de 20X0, por la obtenci贸n y cobro de la subvenci贸n:
Cuentas Debe Haber
Tesorer铆a (57) 10.000
Subvenciones oficiales de capital (130) 7.000
Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) 3.000

--------------------- x ------------------------

En la misma fecha, por la compra de la maquinaria:

Cuentas Debe Haber
Maquinaria (213) 10.000
Tesorer铆a (57) 10.000

--------------------- x ------------------------

  • 31 de diciembre de 20X1 al 31.12.20X5.

Por la amortizaci贸n y traspaso a resultado de la subvenci贸n:

Cuentas Debe Haber
Amortizaci贸n del inmovilizado material (681) (10.000/5) 2.000
Amortizaci贸n acumulada del inmovilizado material (281) 2.000

--------------------- x ------------------------

Cuentas Debe Haber
Subvenciones oficiales de capital (130) (7.000/5) 1.400
Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) (3.000/5) 600
Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidas al resultado del ejercicio (746) 2.000

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