10. Valoración de los activos y pasivos por impuesto diferido

En cuanto a la valoración de los activos y pasivos por impuesto diferido, la norma 13.ª establece:

«Los activos y pasivos por impuesto diferido se valorarán según los tipos de gravamen esperados en el momento de su reversión, según la normativa que esté vigente o aprobada y pendiente de publicación en la fecha de cierre del ejercicio, y de acuerdo con la forma en que racionalmente se prevea recuperar o pagar el activo o pasivo.

En su caso, la modificación de la legislación tributaria –en especial la modificación de los tipos de gravamen– y la evolución de la situación económica de la empresa dará lugar a la correspondiente variación en el importe de los pasivos y activos por impuesto diferido.»

Las cuentas a utilizar para registrar la variación en los activos y pasivos por impuesto diferido, serán, al igual que en el Plan de 1990:

  • 633 «Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios».
  • 638 «Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios».

 

EJEMPLO 4

Al contabilizar el impuesto correspondiente a un determinado ejercicio cuyo tipo de gravamen es del 32,5%, surgen dos diferencias temporarias:

  • Una deducible por importe de 4.000 y
  • Otra imponible por importe de 6.000,

cuya reversión se producirá en los ejercicios siguientes para los que el tipo de gravamen, ya aprobado, será del 30%.

El impuesto corriente del ejercicio asciende a 3.000, y las retenciones y pagos a cuenta a 1.400.

 

Concepto Debe Haber
Impuesto corriente (6300) 3.000,00  
H.ª P.ª, retenciones y pagos a cuenta (473)   1.400,00
H.ª P.ª, acreedora por impuesto sobre sociedades (4752)   1.600,00

 

Concepto Debe Haber
Activos por diferencias temporarias deducibles (4740) (30% x 4.000) 1.200,00  
Impuesto diferido (6301)   1.200,00

 

Concepto Debe Haber
Impuesto diferido (6301) 1.800,00  
Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) (30% x 6.000)   1.800,00

 

Concepto Debe Haber
Resultado del ejercicio (129) 3.600,00  
Impuesto corriente (6300)   3.000,00
Impuesto diferido (6301)   600,00