- UNIDAD 1. Introducción. La reforma mercantil en materia contable. Estructura del Plan General de Contabilidad. Marco conceptual
- UNIDAD 2. El inmovilizado material
- UNIDAD 3. Inmovilizado intangible, activos no corrientes para la venta y arrendamientos
- UNIDAD 4. Activos financieros (I). Préstamos y partidas a cobrar. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento...
- UNIDAD 5. Activos financieros (II). Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociados...
- UNIDAD 6. Pasivos financieros e instrumentos de patrimonio
- UNIDAD 7. Existencias e ingresos por ventas y prestación de servicios
- UNIDAD 8. Moneda extranjera. Impuesto sobre el Valor añadido. Impuesto General Indirecto Canario
- UNIDAD 9. Impuesto sobre beneficios
- 1. Introducción
- 2. Regulación
- 3. Diferencias temporarias
- 4. Cuentas a utilizar para contabilizar el impuesto devengado en cada ejercicio
- 5. Impuesto corriente. Activos y pasivos por impuesto corriente
- 6. Impuesto diferido. Activos y pasivos por impuesto diferido
- 7. ¿Cuándo surgen difrerencias temporarias?
- 8. Diferencias temporales en el PGC 07
- 9. Procedimiento a seguir
- 10. Valoración de los activos y pasivos por impuesto diferido
- 11.Diferencias temporarias originadas exclusivamente por diferencias temporales
- 12. Diferencias temporarias derivadas de ingresos registrados directamente en el patrimonio neto
- 13. Diferencias temporarias en una combinación de negocios, cuando los elementos patrimoniales que registran por un valor ...
- 14. Diferencias temporarias por el reconocimiento inicial de un elemento, que no procede de una combinación de negocios,...
- 15. Principio de prudencia
- 16. Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios
- 17. Diferencias permanentes
- 18. Gastos de constitución y de ampliación de capital en el PGC 07
- 19. Presentación en el balance y en la cuenta de pérdidas y ganancias
- 20. Información a incluir en la memoria
- UNIDAD 10. Provisiones y contingencias
- UNIDAD 11. Pasivos por retribuciones al personal. Pagos basados en acciones. Subvenciones, donaciones y legados
- UNIDAD 12. Combinaciones de negocios
- UNIDAD 13. Negocios conjuntos. Cambios de criterio. Errores. Estimaciones contables. Hechos posteriores al cierre
- UNIDAD 14. Las cuentas anuales
10. Valoración de los activos y pasivos por impuesto diferido
En cuanto a la valoración de los activos y pasivos por impuesto diferido, la norma 13.ª establece:
«Los activos y pasivos por impuesto diferido se valorarán según los tipos de gravamen esperados en el momento de su reversión, según la normativa que esté vigente o aprobada y pendiente de publicación en la fecha de cierre del ejercicio, y de acuerdo con la forma en que racionalmente se prevea recuperar o pagar el activo o pasivo.
En su caso, la modificación de la legislación tributaria –en especial la modificación de los tipos de gravamen– y la evolución de la situación económica de la empresa dará lugar a la correspondiente variación en el importe de los pasivos y activos por impuesto diferido.»
Las cuentas a utilizar para registrar la variación en los activos y pasivos por impuesto diferido, serán, al igual que en el Plan de 1990:
- 633 «Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios».
- 638 «Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios».
EJEMPLO 4
Al contabilizar el impuesto correspondiente a un determinado ejercicio cuyo tipo de gravamen es del 32,5%, surgen dos diferencias temporarias:
- Una deducible por importe de 4.000 y
- Otra imponible por importe de 6.000,
cuya reversión se producirá en los ejercicios siguientes para los que el tipo de gravamen, ya aprobado, será del 30%.
El impuesto corriente del ejercicio asciende a 3.000, y las retenciones y pagos a cuenta a 1.400.
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Impuesto corriente (6300) | 3.000,00 | |
| H.ª P.ª, retenciones y pagos a cuenta (473) | 1.400,00 | |
| H.ª P.ª, acreedora por impuesto sobre sociedades (4752) | 1.600,00 |
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Activos por diferencias temporarias deducibles (4740) (30% x 4.000) | 1.200,00 | |
| Impuesto diferido (6301) | 1.200,00 |
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Impuesto diferido (6301) | 1.800,00 | |
| Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) (30% x 6.000) | 1.800,00 |
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Resultado del ejercicio (129) | 3.600,00 | |
| Impuesto corriente (6300) | 3.000,00 | |
| Impuesto diferido (6301) | 600,00 |
