6. Valoración de los ingresos

6.1. Ventas de existencias

Estos ingresos son los que tienen mayor peso en la empresa y están relacionados con su actividad fundamental. Se contabilizarán a través de cuentas del subgrupo 70 del PGC, el cual desarrolla las siguientes cuentas:

 

700 Ventas de mercaderías.
701 Ventas de productos terminados.
702 Ventas de productos semiterminados.
703 Ventas de subproductos y residuos.
704 Ventas de envases y embalajes.
705 Prestaciones de servicios.
708 Devoluciones de ventas y operaciones similares.
709 Rappels sobre ventas.

 

Para la valoración de los ingresos, se debe tener presente la norma de valoración 18.ª del PGC.

La contabilización de este tipo de operaciones se efectuará:

  • Por las ventas satisfechas al contado:
Concepto Debe Haber
Caja, euros (570)
-
 
Ventas de… (70)
 
-

 

  • Por las ventas a crédito:
Concepto Debe Haber
Clientes (430)
-
 
Ventas de… (70)
 
-

 

  • Si existen gastos accesorios a la venta, a cargo de la empresa vendedora, se contabilizarán en su respectiva cuenta de gastos. Por ejemplo, si se ha realizado una venta y los transportes corren a cargo de la compañía vendedora se registrará:
Concepto Debe Haber
Transportes (624)
-
 
Caja, euros (570) o
 
-
Acreedores por prestaciones de servicios (410)
 
-

 

Descuentos comerciales

Los descuentos de carácter comercial, si están incluidos en factura, se considerarán menor importe de la venta.

 

EJEMPLO 11

La sociedad de responsabilidad limitada «COMELTA» ha vendido productos terminados por importe de 10.000 u.m. Por el volumen de la operación concede un descuento que figura en factura por 1.000 u.m.

Se pide:

Anotación contable de la operación.

Concepto Debe Haber
Clientes (430)  9.000  
Ventas de productos terminados (701) (10.000 – 1.000)   9.000 

 

 

 

Si estos descuentos son posteriores a la emisión de la factura y obedecen al volumen de la operación, se contabilizarán mediante la cuenta 709, «Rappels sobre ventas»:

 

Concepto Debe Haber
Rappels sobre ventas (709)
-
 
Clientes (430)
 
-

 

Si el descuento es posterior a la emisión de la factura, y es debido a un incumplimiento en los plazos de entrega o rebaja originada por defectos de calidad, se utilizará la cuenta 708, «Devoluciones de ventas y operaciones similares»:

 

Concepto Debe Haber
Devoluciones de ventas y operaciones similares (708)
-
 
Clientes (430)
 
-

 

Esta cuenta también representará las devoluciones de existencias que los clientes hagan a la empresa.

Descuentos financieros

Los descuentos sobre ventas por pronto pago, cuya naturaleza es de carácter financiero, incluidos o no en factura, se contabilizarán en la cuenta 665, «Descuentos sobre ventas por pronto pago»:

 

Concepto Debe Haber
Descuentos sobre ventas por pronto pago (665)
-
 
Clientes (430)
 
-

 

Para la empresa, este tipo de descuentos, dada su naturaleza financiera, constituyen gastos financieros.

Como resumen de lo expuesto, se puede presentar el siguiente esquema relativo a la valoración de la venta de existencias:

 

Valor de compra

= Precio según factura
(+) Impuestos, excepto IVA deducible
(–) Descuentos en factura (excepto descuentos de carácter financiero)

 

El subgrupo 71, «Variación de existencias», sirve para la regularización de las existencias relativas a los productos en curso, productos semiterminados, productos terminados y envases. Al cierre del ejercicio se darán de baja las existencias iniciales y de alta las existencias finales. Así, por ejemplo, para los productos terminados se hará:

 

Concepto Debe Haber
Variación de existencias de productos terminados (712)
-
 
Productos terminados (350) (Existencias iniciales)
 
-
Productos terminados (350) (Existencias finales)
-
 
Variación de existencias de productos terminados (712)
 
-

 

Las cuentas que desarrolla el subgrupo 71 del PGC son las siguientes:

 

710 Variación de existencias de productos en curso.
711 Variación de existencias de productos semiterminados.
712 Variación de existencias de productos terminados.
713 Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados.

 

6.2. Trabajos realizados para la empresa

El funcionamiento de las cuentas de este subgrupo será explicado en el «Inmovilizado material».

6.3. Subvenciones oficiales a la explotación

Las subvenciones son recursos que reciben las empresas y que, generalmente, proceden de la Administración , aunque también pueden provenir de otras entidades privadas. Desde un punto de vista contable, existen dos tipos de subvenciones:

  • Subvenciones de capital, las cuales están destinadas a la financiación de la estructura básica de la empresa, es decir, a la financiación de inmovilizado. La explicación y tratamiento contable de las mismas se desarrolla en el capítulo correspondiente a los «Fondos propios».
  • Subvenciones a la explotación, que son aquellas que están destinadas, generalmente, a compensar resultados negativos de la explotación o a asegurar a la empresa una rentabilidad mínima. Estas subvenciones constituyen ingresos del ejercicio en el que se han devengado y para ello, el PGC desarrolla las siguientes cuentas en el subgrupo 74:

 

740 Subvenciones oficiales a la explotación.
741 Otras subvenciones a la explotación.

 

 

EJEMPLO 12

«LÁCTEA, SA», dedicada a la producción de derivados lácteos, ha percibido una subvención de la diputación de 200.000 u.m. durante el año X3, para asegurar una rentabilidad mínima.

Se pide:

Realizar las anotaciones contables.

Por la comunicación de la concesión de la subvención:

 

Concepto Debe Haber
Hacienda Pública, deudor por subvenciones concedidas (4708) 200.000  
Subvenciones oficiales a la explotación (740)   200.000

 

Por el cobro de la subvención:

 

Concepto Debe Haber
Bancos, c/c a la vista (572) 200.000  
Hacienda Pública, deudor por subvenciones concedidas (4708)   200.000

 

 

EJEMPLO 13

La sociedad de responsabilidad limitada «WIN, SL» ha recibido una subvención a la explotación por parte de otra empresa por importe de 100.000 u.m.

Se pide:

Realizar las anotaciones contables.

Por la comunicación de la concesión de la subvención:

 

Concepto Debe Haber
Deudores (440) 100.000  
Otras subvenciones a la explotación (741)    100.000

 

Por el cobro de la subvención:

 

Concepto Debe Haber
Bancos, c/c a la vista (572) 100.000  
Deudores (440)    100.000

 

 

6.4. Otros ingresos de gestión

En una empresa, los ingresos típicos, es decir, aquellos derivados de su actividad fundamental, se contabilizarán como tales a través del subgrupo 70. Así, por ejemplo, en una empresa dedicada a la compraventa de muebles el ingreso típico será la venta de muebles. El registro contable que se hará será el siguiente:

 

Concepto Debe Haber
Clientes (430)
-
 
Ventas de mercaderías (700)
 
-

 

Sin embargo, la empresa anterior puede que, en algún momento de su vida, tenga unos ingresos accesorios a la actividad principal. Por ejemplo, la empresa puede realizar un servicio de transporte con el camión de reparto de los muebles.

Para registrar estos ingresos, que son diferentes de los derivados de su actividad de explotación, se desarrolla en el PGC el subgrupo 75, «Otros ingresos de gestión», que reúne, entre otros, los conceptos que más usualmente registran estos ingresos.

 

752 Ingresos por arrendamientos.
753 Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación.
754 Ingresos por comisiones.
755 Ingresos por servicios al personal.
759 Ingresos por servicios diversos.

 

EJEMPLO 14

La sociedad «BELAGUA, SA», dedicada a la producción de calzado, ha percibido 4.000 u.m. en concepto de arrendamiento de unas naves industriales.

Se pide:

Realizar las anotaciones contables.

Por la facturación del alquiler:

Concepto Debe Haber
Deudores (440) 4.000  
Ingresos por arrendamientos (752)   4.000

 

Por el cobro:

Concepto Debe Haber
Bancos, c/c a la vista (572) 4.000  
Deudores (440)   4.000

 

 

EJEMPLO 15

La sociedad «ESPA, SA», dedicada a la fabricación de muebles, realiza una prestación de servicios de transporte a otra empresa por importe de 10.000 u.m.

Se pide:

Realizar las anotaciones contables.

Por la facturación del servicio:

Concepto Debe Haber
Deudores (440) 10.000  
Ingresos por servicios diversos (759)   10.000

 

Por el cobro:

Concepto Debe Haber
Bancos, c/c a la vista (572) 10.000  
Deudores (440)   10.000

 

 

6.5. Ingresos financieros

Los ingresos financieros son aquellos que se derivan de la inversión de capitales en: acciones, valores de renta fija, préstamos o cualquier otra modalidad de inversión. Estos ingresos se han de contabilizar por su importe íntegro o bruto y deberán afluir a la cuenta de resultados del ejercicio en el que se han devengado.

El PGC contiene estas cuentas en el subgrupo 76, «Ingresos financieros», en función de la naturaleza de la inversión que produce el ingreso. Son las siguientes:

 

760 Ingresos de participaciones en capital.
761 Ingresos de valores de renta fija.
762 Ingresos de créditos a largo plazo.
763 Ingresos de créditos a corto plazo.
765 Descuentos sobre compras por pronto pago.
766 Beneficios en valores negociables.
768 Diferencias positivas de cambio.
769 Otros ingresos financieros.

 

 

EJEMPLO 16

La sociedad «X» posee 1.000 acciones de 10 u.m. de valor nominal de la sociedad «ANTENA 4». Esta última sociedad decide repartir un dividendo del 10 por 100. Retención del 15 por 100.

Se pide:

Realizar las anotaciones contables.

Los asientos que realizará «X» para contabilizar el ingreso financiero derivado de la inversión en «ANTENA 4» serán los siguientes:

Por el anuncio del dividendo:

Concepto Debe Haber
Dividendo a cobrar (545) (1.000 x 10 x 10%) 1.000  
Ingresos de participaciones en capital (760)   1.000

 

Por el cobro del mismo:

Concepto Debe Haber
Bancos, c/c a la vista (572) 850  
Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (473) 150  
Dividendo a cobrar (545)   1.000

 

Debe observarse en los anteriores asientos que los dividendos (ingresos financieros) se han contabilizado por el importe íntegro y que la retención se efectuará por parte de la sociedad pagadora de los dividendos en el momento en que se efectúa el pago.

 

EJEMPLO 17

El día 1 de enero de X0, la sociedad «X» concede un préstamo de 20.000 u.m., que le será reintegrado el día 31 de diciembre. En esa fecha cobrará unos intereses de 2.000 u.m. Retención del 15 por 100.

Se pide:

Efectuar las anotaciones que deberá registrar «X» en el ejercicio X0.

El día 1 de enero, por la concesión del préstamo:

Concepto Debe Haber
Créditos a corto plazo (542) 20.000  
Bancos, c/c a la vista (572)   20.000

 

El 31 de diciembre, por el cobro de los intereses:

Concepto Debe Haber
Bancos, c/c a la vista (572) 1.700  
Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (473) 300  
Ingresos de créditos a corto plazo (763)   2.000

 

Por la devolución del préstamo:

Concepto Debe Haber
Bancos, c/c a la vista (572) 20.000  
Créditos a corto plazo (542)   20.000

 

 

6.6. Ingresos excepcionales

En los apartados anteriores se han visto una serie de ingresos que están relacionados con la explotación regular o actividad normal de la empresa. Su característica es que son cíclicos y se están produciendo continuamente durante la vida de la empresa. Entre ellos, se pueden citar: las ventas de mercaderías, ventas de productos terminados, ingresos accesorios a la explotación, subvenciones a la explotación, etc.

Sin embargo, los ingresos extraordinarios, entendiendo los mismos desde un punto de vista amplio, serán aquellos ingresos de cuantía significativa, que no deban considerarse periódicos al calcular el resultado de la empresa, entre ellos se pueden citar: el beneficio que se obtiene en una venta de inmovilizado, los beneficios por operaciones con acciones, etc.

Para la contabilización de este tipo de ingresos, el PGC desarrolla el subgrupo 77, «Beneficios procedentes del inmovilizado e ingresos excepcionales», que contiene, entre otras, las siguientes cuentas:

 

770 Beneficios procedentes del inmovilizado inmaterial.
771 Beneficios procedentes del inmovilizado material.
772 Beneficios procedentes de participaciones en capital a largo plazo de empresas del grupo.
773 Beneficios procedentes de participaciones en capital a largo plazo de empresas asociadas.
774 Beneficios por operaciones con acciones y obligaciones propias.
775 Subvenciones de capital traspasadas al resultado del ejercicio.
778 Ingresos extraordinarios.
779 Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores.

 

A continuación se desarrollan varios ejemplos para examinar más detalladamente la contabilización de las cuentas de este subgrupo:

 

EJEMPLO 18

La sociedad «X, SA» vende un mobiliario cuyo precio de adquisición es de 20.000 u.m. por importe de 30.000 u.m.

Se pide:

Registro contable de la venta de mobiliario.

Concepto Debe Haber
Bancos, c/c a la vista (572) 30.000  
Mobiliario (226)   20.000
Beneficios procedentes del inmovilizado material (771)   10.000

 

 

6.7. Excesos y aplicaciones de provisiones

En capítulos posteriores se estudiará el concepto de las provisiones y su problemática contable. La existencia del subgrupo 79 del PGC es consecuencia del tratamiento contable de estas provisiones. En el presente capítulo nos limitamos a enumerar dicho subgrupo solamente.

 

790 Exceso de provisión para riesgos y gastos.
791 Exceso de provisión del inmovilizado inmaterial.
792 Exceso de provisión del inmovilizado material.
793 Provisión de existencias aplicada.
794 Provisión para insolvencias de tráfico aplicada.
795 Provisión para otras operaciones de tráfico aplicada.
796 Exceso de provisión para valores negociables a largo plazo.
797 Exceso de provisión para insolvencias de créditos a largo plazo.
798 Exceso de provisión para valores negociables a corto plazo.
799 Exceso de provisión para insolvencias de créditos a corto plazo.

 

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