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6. Valoraci贸n de los ingresos

6.1. Ventas de existencias

Estos ingresos son los que tienen mayor peso en la empresa y est谩n relacionados con su actividad fundamental. Se contabilizar谩n a trav茅s de cuentas del subgrupo 70 del PGC, el cual desarrolla las siguientes cuentas:

700 Ventas de mercader铆as.
701 Ventas de productos terminados.
702 Ventas de productos semiterminados.
703 Ventas de subproductos y residuos.
704 Ventas de envases y embalajes.
705 Prestaciones de servicios.
708 Devoluciones de ventas y operaciones similares.
709 Rappels sobre ventas.

Para la valoraci贸n de los ingresos, se debe tener presente la norma de valoraci贸n 18.陋 del PGC.

La contabilizaci贸n de este tipo de operaciones se efectuar谩:

  • Por las ventas satisfechas al contado:
Concepto Debe Haber
Caja, euros (570)
-
Ventas de鈥 (70)
-

  • Por las ventas a cr茅dito:
Concepto Debe Haber
Clientes (430)
-
Ventas de鈥 (70)
-

  • Si existen gastos accesorios a la venta, a cargo de la empresa vendedora, se contabilizar谩n en su respectiva cuenta de gastos. Por ejemplo, si se ha realizado una venta y los transportes corren a cargo de la compa帽铆a vendedora se registrar谩:
Concepto Debe Haber
Transportes (624)
-
Caja, euros (570) o
-
Acreedores por prestaciones de servicios (410)
-

Descuentos comerciales

Los descuentos de car谩cter comercial, si est谩n incluidos en factura, se considerar谩n menor importe de la venta.

EJEMPLO 11

La sociedad de responsabilidad limitada 芦COMELTA禄 ha vendido productos terminados por importe de 10.000 u.m. Por el volumen de la operaci贸n concede un descuento que figura en factura por 1.000 u.m.

Se pide:

Anotaci贸n contable de la operaci贸n.

Concepto Debe Haber
Clientes (430) 聽9.000
Ventas de productos terminados (701) (10.000 鈥 1.000) 9.000聽

Si estos descuentos son posteriores a la emisi贸n de la factura y obedecen al volumen de la operaci贸n, se contabilizar谩n mediante la cuenta 709, 芦Rappels sobre ventas禄:

Concepto Debe Haber
Rappels sobre ventas (709)
-
Clientes (430)
-

Si el descuento es posterior a la emisi贸n de la factura, y es debido a un incumplimiento en los plazos de entrega o rebaja originada por defectos de calidad, se utilizar谩 la cuenta 708, 芦Devoluciones de ventas y operaciones similares禄:

Concepto Debe Haber
Devoluciones de ventas y operaciones similares (708)
-
Clientes (430)
-

Esta cuenta tambi茅n representar谩 las devoluciones de existencias que los clientes hagan a la empresa.

Descuentos financieros

Los descuentos sobre ventas por pronto pago, cuya naturaleza es de car谩cter financiero, incluidos o no en factura, se contabilizar谩n en la cuenta 665, 芦Descuentos sobre ventas por pronto pago禄:

Concepto Debe Haber
Descuentos sobre ventas por pronto pago (665)
-
Clientes (430)
-

Para la empresa, este tipo de descuentos, dada su naturaleza financiera, constituyen gastos financieros.

Como resumen de lo expuesto, se puede presentar el siguiente esquema relativo a la valoraci贸n de la venta de existencias:

Valor de compra

= Precio seg煤n factura
(+) Impuestos, excepto IVA deducible
(鈥) Descuentos en factura (excepto descuentos de car谩cter financiero)

El subgrupo 71, 芦Variaci贸n de existencias禄, sirve para la regularizaci贸n de las existencias relativas a los productos en curso, productos semiterminados, productos terminados y envases. Al cierre del ejercicio se dar谩n de baja las existencias iniciales y de alta las existencias finales. As铆, por ejemplo, para los productos terminados se har谩:

Concepto Debe Haber
Variaci贸n de existencias de productos terminados (712)
-
Productos terminados (350) (Existencias iniciales)
-
Productos terminados (350) (Existencias finales)
-
Variaci贸n de existencias de productos terminados (712)
-

Las cuentas que desarrolla el subgrupo 71 del PGC son las siguientes:

710 Variaci贸n de existencias de productos en curso.
711 Variaci贸n de existencias de productos semiterminados.
712 Variaci贸n de existencias de productos terminados.
713 Variaci贸n de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados.

6.2. Trabajos realizados para la empresa

El funcionamiento de las cuentas de este subgrupo ser谩 explicado en el 芦Inmovilizado material禄.

6.3. Subvenciones oficiales a la explotaci贸n

Las subvenciones son recursos que reciben las empresas y que, generalmente, proceden de la Administraci贸n , aunque tambi茅n pueden provenir de otras entidades privadas. Desde un punto de vista contable, existen dos tipos de subvenciones:

  • Subvenciones de capital, las cuales est谩n destinadas a la financiaci贸n de la estructura b谩sica de la empresa, es decir, a la financiaci贸n de inmovilizado. La explicaci贸n y tratamiento contable de las mismas se desarrolla en el cap铆tulo correspondiente a los 芦Fondos propios禄.
  • Subvenciones a la explotaci贸n, que son aquellas que est谩n destinadas, generalmente, a compensar resultados negativos de la explotaci贸n o a asegurar a la empresa una rentabilidad m铆nima. Estas subvenciones constituyen ingresos del ejercicio en el que se han devengado y para ello, el PGC desarrolla las siguientes cuentas en el subgrupo 74:

740 Subvenciones oficiales a la explotaci贸n.
741 Otras subvenciones a la explotaci贸n.

EJEMPLO 12

芦L脕CTEA, SA禄, dedicada a la producci贸n de derivados l谩cteos, ha percibido una subvenci贸n de la diputaci贸n de 200.000 u.m. durante el a帽o X3, para asegurar una rentabilidad m铆nima.

Se pide:

Realizar las anotaciones contables.

Por la comunicaci贸n de la concesi贸n de la subvenci贸n:

Concepto Debe Haber
Hacienda P煤blica, deudor por subvenciones concedidas (4708) 200.000
Subvenciones oficiales a la explotaci贸n (740) 200.000

Por el cobro de la subvenci贸n:

Concepto Debe Haber
Bancos, c/c a la vista (572) 200.000
Hacienda P煤blica, deudor por subvenciones concedidas (4708) 200.000

EJEMPLO 13

La sociedad de responsabilidad limitada 芦WIN, SL禄 ha recibido una subvenci贸n a la explotaci贸n por parte de otra empresa por importe de 100.000 u.m.

Se pide:

Realizar las anotaciones contables.

Por la comunicaci贸n de la concesi贸n de la subvenci贸n:

Concepto Debe Haber
Deudores (440) 100.000
Otras subvenciones a la explotaci贸n (741) 聽100.000

Por el cobro de la subvenci贸n:

Concepto Debe Haber
Bancos, c/c a la vista (572) 100.000
Deudores (440) 聽100.000

6.4. Otros ingresos de gesti贸n

En una empresa, los ingresos t铆picos, es decir, aquellos derivados de su actividad fundamental, se contabilizar谩n como tales a trav茅s del subgrupo 70. As铆, por ejemplo, en una empresa dedicada a la compraventa de muebles el ingreso t铆pico ser谩 la venta de muebles. El registro contable que se har谩 ser谩 el siguiente:

Concepto Debe Haber
Clientes (430)
-
Ventas de mercader铆as (700)
-

Sin embargo, la empresa anterior puede que, en alg煤n momento de su vida, tenga unos ingresos accesorios a la actividad principal. Por ejemplo, la empresa puede realizar un servicio de transporte con el cami贸n de reparto de los muebles.

Para registrar estos ingresos, que son diferentes de los derivados de su actividad de explotaci贸n, se desarrolla en el PGC el subgrupo 75, 芦Otros ingresos de gesti贸n禄, que re煤ne, entre otros, los conceptos que m谩s usualmente registran estos ingresos.

752 Ingresos por arrendamientos.
753 Ingresos de propiedad industrial cedida en explotaci贸n.
754 Ingresos por comisiones.
755 Ingresos por servicios al personal.
759 Ingresos por servicios diversos.

EJEMPLO 14

La sociedad 芦BELAGUA, SA禄, dedicada a la producci贸n de calzado, ha percibido 4.000 u.m. en concepto de arrendamiento de unas naves industriales.

Se pide:

Realizar las anotaciones contables.

Por la facturaci贸n del alquiler:

Concepto Debe Haber
Deudores (440) 4.000
Ingresos por arrendamientos (752) 4.000

Por el cobro:

Concepto Debe Haber
Bancos, c/c a la vista (572) 4.000
Deudores (440) 4.000

EJEMPLO 15

La sociedad 芦ESPA, SA禄, dedicada a la fabricaci贸n de muebles, realiza una prestaci贸n de servicios de transporte a otra empresa por importe de 10.000 u.m.

Se pide:

Realizar las anotaciones contables.

Por la facturaci贸n del servicio:

Concepto Debe Haber
Deudores (440) 10.000
Ingresos por servicios diversos (759) 10.000

Por el cobro:

Concepto Debe Haber
Bancos, c/c a la vista (572) 10.000
Deudores (440) 10.000

6.5. Ingresos financieros

Los ingresos financieros son aquellos que se derivan de la inversi贸n de capitales en: acciones, valores de renta fija, pr茅stamos o cualquier otra modalidad de inversi贸n. Estos ingresos se han de contabilizar por su importe 铆ntegro o bruto y deber谩n afluir a la cuenta de resultados del ejercicio en el que se han devengado.

El PGC contiene estas cuentas en el subgrupo 76, 芦Ingresos financieros禄, en funci贸n de la naturaleza de la inversi贸n que produce el ingreso. Son las siguientes:

760 Ingresos de participaciones en capital.
761 Ingresos de valores de renta fija.
762 Ingresos de cr茅ditos a largo plazo.
763 Ingresos de cr茅ditos a corto plazo.
765 Descuentos sobre compras por pronto pago.
766 Beneficios en valores negociables.
768 Diferencias positivas de cambio.
769 Otros ingresos financieros.

EJEMPLO 16

La sociedad 芦X禄 posee 1.000 acciones de 10 u.m. de valor nominal de la sociedad 芦ANTENA 4禄. Esta 煤ltima sociedad decide repartir un dividendo del 10 por 100. Retenci贸n del 15 por 100.

Se pide:

Realizar las anotaciones contables.

Los asientos que realizar谩 芦X禄 para contabilizar el ingreso financiero derivado de la inversi贸n en 芦ANTENA 4禄 ser谩n los siguientes:

Por el anuncio del dividendo:

Concepto Debe Haber
Dividendo a cobrar (545) (1.000 x 10 x 10%) 1.000
Ingresos de participaciones en capital (760) 1.000

Por el cobro del mismo:

Concepto Debe Haber
Bancos, c/c a la vista (572) 850
Hacienda P煤blica, retenciones y pagos a cuenta (473) 150
Dividendo a cobrar (545) 1.000

Debe observarse en los anteriores asientos que los dividendos (ingresos financieros) se han contabilizado por el importe 铆ntegro y que la retenci贸n se efectuar谩 por parte de la sociedad pagadora de los dividendos en el momento en que se efect煤a el pago.

EJEMPLO 17

El d铆a 1 de enero de X0, la sociedad 芦X禄 concede un pr茅stamo de 20.000 u.m., que le ser谩 reintegrado el d铆a 31 de diciembre. En esa fecha cobrar谩 unos intereses de 2.000 u.m. Retenci贸n del 15 por 100.

Se pide:

Efectuar las anotaciones que deber谩 registrar 芦X禄 en el ejercicio X0.

El d铆a 1 de enero, por la concesi贸n del pr茅stamo:

Concepto Debe Haber
Cr茅ditos a corto plazo (542) 20.000
Bancos, c/c a la vista (572) 20.000

El 31 de diciembre, por el cobro de los intereses:

Concepto Debe Haber
Bancos, c/c a la vista (572) 1.700
Hacienda P煤blica, retenciones y pagos a cuenta (473) 300
Ingresos de cr茅ditos a corto plazo (763) 2.000

Por la devoluci贸n del pr茅stamo:

Concepto Debe Haber
Bancos, c/c a la vista (572) 20.000
Cr茅ditos a corto plazo (542) 20.000

6.6. Ingresos excepcionales

En los apartados anteriores se han visto una serie de ingresos que est谩n relacionados con la explotaci贸n regular o actividad normal de la empresa. Su caracter铆stica es que son c铆clicos y se est谩n produciendo continuamente durante la vida de la empresa. Entre ellos, se pueden citar: las ventas de mercader铆as, ventas de productos terminados, ingresos accesorios a la explotaci贸n, subvenciones a la explotaci贸n, etc.

Sin embargo, los ingresos extraordinarios, entendiendo los mismos desde un punto de vista amplio, ser谩n aquellos ingresos de cuant铆a significativa, que no deban considerarse peri贸dicos al calcular el resultado de la empresa, entre ellos se pueden citar: el beneficio que se obtiene en una venta de inmovilizado, los beneficios por operaciones con acciones, etc.

Para la contabilizaci贸n de este tipo de ingresos, el PGC desarrolla el subgrupo 77, 芦Beneficios procedentes del inmovilizado e ingresos excepcionales禄, que contiene, entre otras, las siguientes cuentas:

770 Beneficios procedentes del inmovilizado inmaterial.
771 Beneficios procedentes del inmovilizado material.
772 Beneficios procedentes de participaciones en capital a largo plazo de empresas del grupo.
773 Beneficios procedentes de participaciones en capital a largo plazo de empresas asociadas.
774 Beneficios por operaciones con acciones y obligaciones propias.
775 Subvenciones de capital traspasadas al resultado del ejercicio.
778 Ingresos extraordinarios.
779 Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores.

A continuaci贸n se desarrollan varios ejemplos para examinar m谩s detalladamente la contabilizaci贸n de las cuentas de este subgrupo:

EJEMPLO 18

La sociedad 芦X, SA禄 vende un mobiliario cuyo precio de adquisici贸n es de 20.000 u.m. por importe de 30.000 u.m.

Se pide:

Registro contable de la venta de mobiliario.

Concepto Debe Haber
Bancos, c/c a la vista (572) 30.000
Mobiliario (226) 20.000
Beneficios procedentes del inmovilizado material (771) 10.000

6.7. Excesos y aplicaciones de provisiones

En cap铆tulos posteriores se estudiar谩 el concepto de las provisiones y su problem谩tica contable. La existencia del subgrupo 79 del PGC es consecuencia del tratamiento contable de estas provisiones. En el presente cap铆tulo nos limitamos a enumerar dicho subgrupo solamente.

790 Exceso de provisi贸n para riesgos y gastos.
791 Exceso de provisi贸n del inmovilizado inmaterial.
792 Exceso de provisi贸n del inmovilizado material.
793 Provisi贸n de existencias aplicada.
794 Provisi贸n para insolvencias de tr谩fico aplicada.
795 Provisi贸n para otras operaciones de tr谩fico aplicada.
796 Exceso de provisi贸n para valores negociables a largo plazo.
797 Exceso de provisi贸n para insolvencias de cr茅ditos a largo plazo.
798 Exceso de provisi贸n para valores negociables a corto plazo.
799 Exceso de provisi贸n para insolvencias de cr茅ditos a corto plazo.

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