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5. Variaciones en el tipo impositivo

La empresa contabiliza los cr茅ditos y d茅bitos originados por el Impuesto sobre Sociedades 鈥損or impuestos anticipados, por bases negativas que compensar谩 posteriormente o por impuestos diferidos鈥 considerando el tipo de gravamen vigente en la fecha de su registro.

M谩s adelante, una Ley de Presupuestos Generales del Estado podr谩 variar el tipo de gravamen de este impuesto (disp. final novena de la LIS). En tal caso, habr谩 que proceder a ajustar al nuevo tipo los saldos de estos cr茅ditos y d茅bitos. El registro contable de los incrementos o disminuciones de 茅stos no plantea ninguna dificultad, pero 驴qu茅 cuentas se utilizar谩n como contrapartida? El Plan ha previsto dos cuentas:

  • La 633, 芦Ajustes negativos en la imposici贸n sobre beneficios禄.
  • La 638, 芦Ajustes positivos en la imposici贸n sobre beneficios禄.

Ambas son cuentas de gastos, pero la 638 funciona como si fuese un ingreso.

EJEMPLO 6

A 31 de diciembre de X5, el balance de situaci贸n de 芦IGNACIO, SA禄 presenta, entre otros, los siguientes saldos:

Impuesto sobre beneficios anticipado 70.000
Impuesto sobre beneficios diferido 350.000
Cr茅dito por p茅rdidas a compensar del ejercicio X3 8.750

芦IGNACIO, SA禄, para hallar estos saldos, aplic贸 un tipo de gravamen para el Impuesto sobre Sociedades del 35 por 100. En el ejercicio X5, 茅ste pasa a ser del 40 por 100.

Se pide:

驴Qu茅 correcciones efectuar谩 esta empresa en su contabilidad, como consecuencia de la modificaci贸n del tipo impositivo?

En primer lugar, hay que calcular la cuant铆a de las diferencias temporales y la base negativa pendiente de compensaci贸n que originaron los saldos dados. As铆:

  • El saldo del impuesto sobre beneficios anticipado = 35% x Diferencias temporales positivas. Por lo tanto:

Diferencias temporales positivas = 70.000/0,35 = 200.000 u.m.

  • El saldo del impuesto sobre beneficios diferido = 35% x Diferencias temporales negativas. Entonces:

Diferencias temporales negativas = 350.000/0,35 = 1.000.000 u.m.

  • El saldo del cr茅dito por p茅rdidas a compensar del ejercicio X3 = 35% x Base negativa del ejercicio X3 pendiente de compensaci贸n. Por lo tanto, se deduce:

Base negativa de X3 pendiente de compensaci贸n = 8.750/0,35 = 25.000 u.m.

En el ejercicio X5, como el tipo impositivo es del 40 por 100, los saldos deber铆an ser:

Impuesto sobre beneficios anticipado (40% x 200.000) 80.000 u.m.
Impuesto sobre beneficios diferido (40% x 1.000.000) 400.000 u.m.
Cr茅dito por p茅rdidas a compensar del ejercicio X3 (40% x 25.000) 10.000 u.m.

Por ello, habr谩 que proceder a plasmar contablemente los incrementos de estos saldos. As铆:

Concepto Debe Haber
Impuesto sobre beneficios anticipado (4740) (80.000 鈥 70.000) 10.000
Cr茅dito por p茅rdidas a compensar del ejercicio X3 (4745) (10.000 鈥 8.750) 1.250
Ajustes positivos en la imposici贸n sobre beneficios (638) 11.250
Ajustes negativos en la imposici贸n sobre beneficios (633) 50.000
Impuesto sobre beneficios diferido (479) (400.000 鈥 350.000) 50.000

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