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Venta con arrendamiento financiero posterior o "lease back"

El lease-back, como su nombre indica, es similar al leasing, pero a la inversa. La operación consiste en que el propietario de un bien, mueble o inmueble, lo vende a una agencia de leasing para suscribir a continuación un contrato de arrendamiento financiero sobre el mismo.

En este caso, la titularidad del bien se transmite al comprador, generalmente una sociedad de leasing, pero a su vez, la sociedad vendedora mantiene el derecho a seguir usándolo y por tanto seguirá en su poder.

En cuanto al tratamiento contable de la operación habrá que estar a lo indicado en la NRV 8.ª Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar. El apartado 3 de la citada norma establece al respecto lo siguiente:

“3. Venta con arrendamiento financiero posterior.

Cuando por las condiciones económicas de una enajenación, conectada al posterior arrendamiento de los activos enajenados, se desprenda que se trata de un método de financiación y, en consecuencia, se trate de un arrendamiento financiero, el arrendatario no variará la calificación del activo, ni reconocerá beneficios ni pérdidas derivadas de esta transacción. Adicionalmente, registrará el importe recibido con abono a una partida que ponga de manifiesto el correspondiente pasivo financiero.

La carga financiera total se distribuirá a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el método del tipo de interés efectivo. Las cuotas de carácter contingente serán gastos del ejercicio en que se incurra en ellas.

El arrendador contabilizará el correspondiente activo financiero de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1.3 de esta norma.”

En relación con el tratamiento del IVA debemos tener en cuenta dos consideraciones:

  1. Entrega de bienes: Se liquidará el IVA en el momento de la operación de venta
  2. Prestación de servicios: el IVA se devengará en el pago de las cuotas correspondientes.

EJEMPLO

El 1 de enero de 20X0 la sociedad LAJARA, SA vende un edificio de su propiedad a una sociedad de leasing por 10.000.000 u.m. El precio de adquisición del edificio fue de 20.000.000. u.m. siendo su amortización anual de 1.000.000 u.m. y la amortización acumulada asciende a 11.000.000 u.m. Simultáneamente firma un contrato de arrendamiento financiero sobre el edificio, por el que pagara 8 cuotas anuales al cierre de cada ejercicio de 1.600.000 u.m. cada una. Además abonará por la opción de compra el dia 31 de diciembre de 20X7 102.530 u.m.

El tipo de interés efectivo coincide con el tipo de mercado, siendo éste del 6 por 100 anual.

SOLUCIÓN

El cuadro de la operación financiera es el siguiente:

Periodo
Capital vivo
Intereses
Amortización
Pago
Coste amortizado
1
10.000.000
600.000
1.000.000
1.600.000
9.000.000
2
9.000.000
540.000
1.060.000
1.600.000
7.940.000
3
7.940.000
476.400
1.123.600
1.600.000
6.816.400
4
6.816.400
408.984
1.191.016
1.600.000
5.625.384
5
5.625.384
337.523
1.262.477
1.600.000
4.362.907
6
4.326.907
261.774
1.338.226
1.600.000
3.024.680
7
3.024.680
181.481
1.418.519
1.600.000
1.606.161
8
1.606.161
96.370
1.606.161
1.702.531
0

 

1 de enero de 20X0.

Por la venta del edificio:

Cuenta Debe Haber
(572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros
12.100.000
(524) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo
 
1.000.000
(174) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo  
9.000.000
(477) HP, IVA repercutido
 
2.100.000

31 de diciembre de 20X0

Por la amortización del edificio:

Cuenta Debe Haber
(681) Amortización del inmovilizado material
1.000.000
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material
 
1.000.000

Por el pago de la primera cuota de arrendamiento:

Cuenta Debe Haber
(524) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo
1.000.000
(662) Intereses de deudas
600.000
(472) HP, IVA soportado
336.000
(572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros
 
1.936.000

Por la reclasificación a corto plazo de la siguiente cuota:

Cuenta Debe Haber
(174) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo
1.060.000
(524) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo
 
1.060.000

31 de diciembre de 20X7

Por la amortización del edificio:

Cuenta Debe Haber
(681) AAmortización del inmovilizado material
1.000.000
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material
 
1.000.000

Por el pago de la cuota de arrendamiento que lleva incluida la opción de compra:

Cuenta Debe Haber
(524) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo
1.606.161
(662) Intereses de deudas
96.370
(472) HP, IVA soportado
357.531,51
(572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros
 
2.060.062,51

 

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