M谩ster en Direcci贸n Econ贸mico-Financiera

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Venta con arrendamiento financiero posterior o "lease back"

El聽lease-back, como su nombre indica, es similar al聽leasing, pero a la inversa. La operaci贸n consiste en que el propietario de un bien, mueble o inmueble, lo vende a una agencia de聽leasing聽para suscribir a continuaci贸n un contrato de arrendamiento financiero sobre el mismo.

En este caso,聽la titularidad del bien se transmite al comprador, generalmente una sociedad de leasing, pero a su vez, la sociedad vendedora mantiene el derecho a seguir us谩ndolo y por tanto seguir谩 en su poder.

En cuanto al tratamiento contable de la operaci贸n habr谩 que estar a lo indicado en la NRV 8.陋 Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar. El apartado 3 de la citada norma establece al respecto lo siguiente:

鈥3.聽Venta con arrendamiento financiero posterior.

Cuando por las condiciones econ贸micas de una enajenaci贸n, conectada al posterior arrendamiento de los activos enajenados, se desprenda que se trata de un m茅todo de financiaci贸n y, en consecuencia, se trate de un arrendamiento financiero, el arrendatario no variar谩 la calificaci贸n del activo, ni reconocer谩 beneficios ni p茅rdidas derivadas de esta transacci贸n. Adicionalmente, registrar谩 el importe recibido con abono a una partida que ponga de manifiesto el correspondiente pasivo financiero.

La carga financiera total se distribuir谩 a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputar谩 a la cuenta de p茅rdidas y ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el m茅todo del tipo de inter茅s efectivo. Las cuotas de car谩cter contingente ser谩n gastos del ejercicio en que se incurra en ellas.

El arrendador contabilizar谩 el correspondiente activo financiero de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1.3 de esta norma.鈥

En relaci贸n con eltratamiento del IVA聽debemos tener en cuenta dos consideraciones:

  1. Entrega de bienes: Se liquidar谩 el IVA en el momento de la operaci贸n de venta
  2. Prestaci贸n de servicios: el IVA se devengar谩 en el pago de las cuotas correspondientes.

EJEMPLO

El 1 de enero de 20X0 la sociedad LAJARA, SA vende un edificio de su propiedad a una sociedad de leasing por 10.000.000 u.m. El precio de adquisici贸n del edificio fue de 20.000.000. u.m. siendo su amortizaci贸n anual de 1.000.000 u.m. y la amortizaci贸n acumulada asciende a 11.000.000 u.m. Simult谩neamente firma un contrato de arrendamiento financiero sobre el edificio, por el que pagara 8 cuotas anuales al cierre de cada ejercicio de 1.600.000 u.m. cada una. Adem谩s abonar谩 por la opci贸n de compra el dia 31 de diciembre de 20X7 102.530 u.m.

El tipo de inter茅s efectivo coincide con el tipo de mercado, siendo 茅ste del 6 por 100 anual.

SOLUCI脫N

El cuadro de la operaci贸n financiera es el siguiente:

Periodo
Capital vivo
Intereses
Amortizaci贸n
Pago
Coste amortizado
1
10.000.000
600.000
1.000.000
1.600.000
9.000.000
2
9.000.000
540.000
1.060.000
1.600.000
7.940.000
3
7.940.000
476.400
1.123.600
1.600.000
6.816.400
4
6.816.400
408.984
1.191.016
1.600.000
5.625.384
5
5.625.384
337.523
1.262.477
1.600.000
4.362.907
6
4.326.907
261.774
1.338.226
1.600.000
3.024.680
7
3.024.680
181.481
1.418.519
1.600.000
1.606.161
8
1.606.161
96.370
1.606.161
1.702.531
0

1 de enero de 20X0.

Por la venta del edificio:

Cuenta Debe Haber
(572) Bancos e instituciones de cr茅dito c/c vista, euros
12.100.000
(524) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo
1.000.000
(174) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo
9.000.000
(477) HP, IVA repercutido
2.100.000

31 de diciembre de 20X0

Por la amortizaci贸n del edificio:

Cuenta Debe Haber
(681) Amortizaci贸n del inmovilizado material
1.000.000
(281) Amortizaci贸n acumulada del inmovilizado material
1.000.000

Por el pago de la primera cuota de arrendamiento:

Cuenta Debe Haber
(524) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo
1.000.000
(662) Intereses de deudas
600.000
(472) HP, IVA soportado
336.000
(572) Bancos e instituciones de cr茅dito c/c vista, euros
1.936.000

Por la reclasificaci贸n a corto plazo de la siguiente cuota:

Cuenta Debe Haber
(174) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo
1.060.000
(524) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo
1.060.000

31 de diciembre de 20X7

Por la amortizaci贸n del edificio:

Cuenta Debe Haber
(681) AAmortizaci贸n del inmovilizado material
1.000.000
(281) Amortizaci贸n acumulada del inmovilizado material
1.000.000

Por el pago de la cuota de arrendamiento que lleva incluida la opci贸n de compra:

Cuenta Debe Haber
(524) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo
1.606.161
(662) Intereses de deudas
96.370
(472) HP, IVA soportado
357.531,51
(572) Bancos e instituciones de cr茅dito c/c vista, euros
2.060.062,51

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